На чтение 7 мин Просмотров 7.2к. Опубликовано 11.11.2021
Обновлено 15.02.2023
Аудиторская проверка — комплексная работа, направленная на изучение финансовой и экономической деятельности компании. Выполняется специальным аудиторским органом на базе предоставленных отчетов. Во время проверки аудитор изучает нюансы бизнес-деятельности, правила внутреннего контроля, главные события за определенный период, выполнение субъектом норм законодательства, правильность инвентаризации остатков и другие нюансы. Ниже рассмотрим правовые особенности аудиторской проверки, законодательную базу, правила и последствия отказа от таких действий.
Содержание
- Законодательная база
- Виды аудиторских проверок
- Обязательный аудит
- Добровольный аудит
- Этапы
- Что ждет за отказ от аудиторской проверки
- Итоги
Законодательная база
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Аудиторской проверкой занимаются специальные структуры и индивидуальные специалисты, работающие на основании договора на проведение аудиторской проверки. К работе допускаются субъекты, прошедшие обучение и имеющие на руках соответствующий аттестат. В штате проверяющего предприятия должно быть от трех специалистов, состоящих в СРО. При выполнении своих обязанностей аудиторы действуют на базе ФЗ №307 и ряда других документов.
Если говорить в целом, аудиторская проверка выполняется с учетом ряда правил:
- Стандарты — международные (МСА), отраслевые, федеральные (ФСАД).
- Внутренние кодексы.
- ФЗ №№ 307, 395, 402, 315.
- Постановление Правительства России под номерами 696, 576.
- Приказы Минфина РФ — №46н, №16н, №90н, №99н, №90н, №147н, №122н.
Основным документом считается МСА, который обязателен для индивидуальных специалистов и аудиторских фирм, а также проверяющих компаний. МСА стоит на ступень выше других стандартов, установленных Минфином, Правительством и СРО аудиторов.
Виды аудиторских проверок
На практике выделяется два типа аудиторских проверок. Первый (обязательный) проводится по плану, а второй (добровольный) выполняется без привязки к определенной дате по желанию руководства организации.
Обязательный аудит
Такой контроль проводится с периодичностью раз в год для АО разных видов и вне зависимости от результатов работы. Кроме того, ежегодный аудит обязателен для предприятий, разместивших ценные бумаги на торгах. По ФЗ №49 организатор последних без пояснения причин может отказать в доступе активов к продаже, что внесет изменения в необходимость ежегодной аудиторской проверки.
Обязательный аудит также характерен для следующих предприятий:
- кредитные структуры
- управляющие фирмы
- негосударственные ПФ
- политические партии (в зависимости от объемов финансовой деятельности)
- МФО
- страховые и клиринговые фирмы
- БКИ и т. д.
При определении необходимости обязательной аудиторской проверки часто оцениваются финансовые результаты предприятия и отражения бухотчетности. Вне зависимости от ситуации обязательный аудит не применяется по отношению таких субъектов:
Оставьте заявку на консультацию:
- ИП
- внебюджетные фонды (федеральные, муниципальные)
- с/х кооперативы
- унитарные компании
Подробные сведения по отношению к компаниям, подлежащим обязательной аудиторской проверке, приведены ФЗ №307, а также в ряде других законов и кодексов. Указанный перечень не является окончательным. Он периодические корректируется в зависимости от ситуации в экономической и финансовой сфере государства.
Добровольный аудит
Компании, для которых не обязательна аудиторская проверка, вправе провести ее по собственной инициативе. Такой вид аудита называют добровольным, внеочередным или инициативным. Подобные проверки также организуются в АО по просьбе держателей акций, имеющих на руках от 10% и более ценных бумаг.
Распространенные причины добровольного аудиторского контроля:
- проверка работы финансового руководителя, главбуха, управляющих структур
- выполнение требований банков, госструктур, инвесторов, контрагентов
- подготовка компании к сертификации
- привлечение нового главбуха и передача бумаг
- реорганизация бизнеса, подготовка к купле-продаже
Актуальность проведения проверки определяет руководство компании на базе состояния бухучета и ряда других норм. Периодичность проведения добровольного аудита может быть любой, но при выполнении работы соблюдаются стандарты и порядок, действующие на законодательном уровне.
Этапы
Аудиторская проверка — трудоемкий процесс, подразумевающий прохождение нескольких этапов, начиная с подготовки, заканчивая выдачей заключения и его передачей в Росстат. Отдельно рассмотрим шаги обязательного и инициативного аудита:
- Планирование (подготовка). Разрабатываются стратегические и тактические действия по аудиторской проверки, определяется график и программа, формируется группа аудиторов. Анализируются общие данные о деятельности предприятия в хозяйственной и финансовой сфере, а также данные о внешних и внутренних факторах.
- Сбор и анализ информации. На этом шаге изучается первичная документация, регистры бухучета, устав, правильность вычислений, учетная политика предприятия. Полученная информация анализируется с позиции соблюдения требований и норм. Оформляются рекомендации по устранению имеющихся недостатков, оказавших влияние на результаты работы предприятия. Готовые отчеты с указанием ошибок передаются руководителю проверяемой фирмы.
- Создание заключения аудиторской организации. На базе собранных данных формируется итоговый результат проверки касательно финансовой отчетности проверяемого субъекта. Оформляется заключение, которое условно делится на немодифицированное и модифицированное. Первое выдается при соответствии отчетности реальной ситуации в предприятии, а второе при выявлении значительных отклонений и невозможности предоставления доказательств об отсутствии ошибок. Мнение аудитора может быть отрицательным или с оговоркой. Также возможен отказ в его предоставлении.
- Передача заключения аудиторской фирмы в Росстат. С начала 2014-го все проверяемые компании обязаны передавать результаты проверки аудиторов в статистический орган. Они направляются вместе с бухотчетностью, которая требует обязательного контроля. Срок передачи до 10 суток с момента передачи отчета аудиторской фирмы и не позже 31 декабря текущего года.
По статистике предоставление отрицательного заключения или отказ от его передачи является редким случаем. В среднем мнение с оговоркой выражается в 20-25% случаев, негативное заключение выдается в 0,5%. В остальных ситуациях проверяющую компанию ожидает позитивное решение.
По закону аудиторская фирма обязана информировать проверяемый орган о допущенных ошибках. Владелец компании, получив информацию о нарушениях, обязан их устранить или передать проверяющим дополнительные сведения с информацией о причинах таких изменений.
Что ждет за отказ от аудиторской проверки
Организация, подлежащая обязательному аудиту, должна помнить об ответственности за невыполнение такой работы. В определенных обстоятельствах могут наказываться компании, которые проходят добровольную проверку. Выделим основные нарушения и последствия:
- Несвоевременная передача заключения аудиторов в орган статистики. Наказание за такое действие предусмотрено в статье 19.7 КоАП РФ. Нарушение влечет за собой штрафные санкции от 100 до 300 р для граждан, 300-500 р для субъектов при должности, а также 3000-5000 р для юридических лиц. Нарушение может быть умышленным или сделанным по неосторожности.
- Отказ от публикации заключения аудиторов на офсайте АО в Сети в определенный законом период. Наказание за такое нарушение прописано в КоАП (ст. 15.19). В таком случае предприятие наказывается штрафом от 0,7 до 1,0 млн р, а лица при должности — 30-50 т. р.
- Отказ от внесения данных о результатах аудиторской проверки или их несвоевременная передача. Ответственность за такое нарушение предусмотрено в КоАП РФ (ст. 14.25). В зависимости от ситуации размер штрафа составляет от 5 до 50 т. р. При повторном нарушении возможна дисквалификация на период от 1 до 3 лет.
- Отсутствие заключения аудиторов в период, установленный для хранения. Ответственность предусмотрена в КоАП РФ (ст. 15.11). В ней прописано, что такое нарушение влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 т. р. При повторном совершении правонарушения штраф увеличивается до 20 т. р.
Уполномоченные органы следят за соблюдением требований законодательства и наказывают провинившиеся компании штрафом или дисквалификацией на определенный период.
Итоги
Аудиторская проверка — неизменный атрибут деятельности компаний, направленный на оценку правильности ведения финансово-хозяйственной деятельности. По результатам работы формируется заключение с информацией о соответствии данных в документах предприятия действующим нормам и правилам. Несоблюдение требований законодательства в отношении аудиторской проверки чревато наказанием в виде штрафов или дисквалификации на определенный срок.
Оставьте заявку на консультацию:
Добавить в Избранное
организацией
руководству проверяемого экономического
субъекта
по результатам аудиторской проверки
Во всех случаях
обязательного аудита аудиторские
организации обязаны готовить и
предоставлять адресату письменную
информацию (отчет) аудитора руководству
(собственникам) проверяемого экономического
субъекта по результатам проведения
аудита (далее — письменная информация).
Данные, содержащиеся в
письменной информации, приводятся с
целью доведения до руководства
проверяемого экономического субъекта
сведений о недостатках в учетных записях,
бухгалтерском учете и системе внутреннего
контроля, которые могут привести к
существенным ошибкам в бухгалтерской
отчетности, и в порядке внесения
конструктивных предложений по
совершенствованию систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля экономического
субъекта.
Аудиторская организация
обязана указать в письменной информации
аудитора все связанные с фактами
хозяйственной жизни экономического
субъекта ошибки и искажения, которые
оказывают или могут оказать существенное
влияние на достоверность его бухгалтерской
отчетности.
Письменная информация
должна быть подписана аудиторами и
иными специалистами, непосредственно
проводившими аудит (в случае аудитора,
осуществляющего свою деятельность
самостоятельно, — этим аудитором).
Письменная информация
аудитора должна иметь сквозную нумерацию
страниц. Рекомендуется оформлять первую
страницу письменной информации аудитора
на бланке аудиторской организации либо
с угловым штампом аудиторской организации.
В письменной информации
аудитора должны содержаться в обязательном
порядке:
— сведения об аудиторской
организации:
а) официальное наименование
и юридический (почтовый) адрес аудиторской
фирмы либо фамилия, инициалы и адрес
аудитора, осуществляющего свою
деятельность самостоятельно;
б) номер и дата
регистрационного свидетельства;
в) номер и дата выдачи
лицензии на осуществление аудиторской
деятельности;
г) перечень и специализация
всех аудиторов и иных специалистов,
принимавших участие в аудите, их фамилии,
инициалы, номера и даты выдачи
квалификационных аттестатов в случае
их наличия, указание обязанностей в
ходе проведения аудита;
— сведения о проверяемом
экономическом субъекте:
а) официальное наименование
и юридический (почтовый) адрес юридического
лица либо фамилия, инициалы и адрес
физического лица — индивидуального
предпринимателя;
б) номер и дата
регистрационного свидетельства;
в) перечень должностных
лиц (фамилии, инициалы, должности),
ответственных за составление бухгалтерской
отчетности юридического лица;
— указание на период
времени, к которому относится документация
экономического субъекта, проверенная
в ходе аудита, дата подписания письменной
информации аудитора;
— выявленные в ходе аудита
существенные нарушения установленного
законодательством Российской Федерации
порядка ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности,
влияющие или могущие повлиять на ее
достоверность;
— результаты проверки
организации и ведения бухгалтерского
учета, составления соответствующей
отчетности и состояния системы внутреннего
контроля экономического субъекта.
Сведения, содержащиеся
в письменной информации аудитора, должны
быть четкими, краткими, содержательными,
без фактических неточностей. В необходимых
случаях в письменной информации аудитора
должны иметься обоснования количественных
расчетов и оценок, ссылки на документы
действующего законодательства.
В письменной информации
аудитора в обязательном порядке должно
быть указано, какие из сделанных замечаний
являются существенными, а какие — нет,
влияют или не влияют (или могут влиять)
перечисленные замечания и недостатки
на выводы, содержащиеся в аудиторском
заключении. В случае подготовки
аудиторской организацией условно
положительного заключения, отрицательного
заключения или отказа от выражения
мнения в письменной информации аудитора
должна содержаться развернутая
аргументация причин, приведших к такому
мнению аудитора.
Письменная информация
аудитора готовится в ходе аудиторской
проверки и представляется руководителю
и / или собственнику экономического
субъекта, подлежащего аудиту, на
завершающей стадии аудиторской проверки.
Она может быть передана
только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему
договор (контракт, письмо — обязательство)
на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному
в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре (контракте,
письме — обязательстве) на оказание
аудиторских услуг;
в) любому другому лицу
— в случае письменного указания на то в
адрес аудиторской организации,
подписанного лицом, подписавшим договор
(контракт, письмо — обязательство) на
оказание аудиторских услуг.
По итогам аудиторской
проверки после согласования с руководством
экономического субъекта может быть
подготовлен предварительный вариант
письменной информации аудитора.
В предварительном
варианте письменной информации аудитора
могут содержаться требования по внесению
(с выполнением установленных для этого
правил) исправлений в данные бухгалтерского
учета и подготовке перечня уточнений
к уже подготовленной бухгалтерской
отчетности. Выполнение таких требований
в случае, если они касаются исправлений,
имеющих существенный характер, является
обязательным для того, чтобы аудиторская
организация впоследствии могла
представить экономическому субъекту
положительное аудиторское заключение.
Аудиторская организация
обязана подготовить в те же сроки (если
иное не оговорено в договоре, контракте,
письме — обязательстве на оказание
аудиторских услуг), что и аудиторское
заключение, окончательный вариант
письменной информации аудитора.
Письменная информация
аудитора составляется не менее чем в
двух экземплярах. Один экземпляр
письменной информации передается под
расписку указанным выше лицам, а второй
экземпляр остается в распоряжении
аудиторской организации и приобщается
к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация
аудитора является конфиденциальным
документом. Сведения, содержащиеся в
нем, не подлежат разглашению аудиторской
фирмой, ее сотрудниками либо аудитором,
работающим самостоятельно, за исключением
случаев, прямо предусмотренных
федеральными законами Российской
Федерации.
Тесты
1. В письменной информации
аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения
аудита аудиторская организация обязана
указывать:
1) все связанные с фактами
хозяйственной жизни экономического
субъекта ошибки и искажения;
2) все связанные с фактами
хозяйственной жизни экономического
субъекта ошибки и искажения, которые
оказывают существенное влияние на
достоверность бухгалтерской отчетности
на отчетную дату;
3) все связанные с фактами
хозяйственной жизни экономического
субъекта ошибки и искажения, которые
могут оказать существенное влияние на
достоверность бухгалтерской отчетности.
2. В случае смены аудиторской
организации руководство проверяемого
экономического субъекта:
1) обязано предоставить
новой аудиторской организации копии
письменной информации по результатам
проведения аудита не менее чем за три
финансовых года, подготовленных прежней
аудиторской организацией;
2) имеет право не
предоставлять какую-либо информацию
по результатам проведения аудита прежней
аудиторской организацией;
3) может предоставить
новой аудиторской организации письменную
информацию аудитора руководству
экономического субъекта по результатам
проведения аудита за предшествующий
проверке финансовый год с целью
подтверждения входящих сальдо по счетам
бухгалтерского учета.
3. В ходе аудиторской
проверки профессиональные сотрудники
аудиторской организации общаются с
руководством проверяемого экономического
субъекта:
1) только в устной форме
во время посещения экономического
субъекта;
2) только путем направления
аудиторской организацией запросов и
других материалов на имя руководства
экономического субъекта;
3) как в устной форме во
время посещения экономического субъекта,
так и в письменной форме путем направления
аудиторской организацией запросов и
других материалов на имя руководства
экономического субъекта.
4. В ходе аудиторской
проверки разъяснения руководства
проверяемого экономического субъекта
могут быть предоставлены аудитору в
устной и в письменной форме. Только в
письменной форме предоставляются
разъяснения по вопросам, которые:
1) признаются существенными
для достоверности бухгалтерской
отчетности аудитором;
2) признаются существенными
для достоверности бухгалтерской
отчетности руководством проверяемого
экономического субъекта;
3) требуют большого
количества подтверждающих первичных
документов.
5. Если в результате
предварительной оценки внутреннего
аудита достигнуто взаимопонимание
между внешними и внутренними аудиторами
и принято решение использовать работу
внутренних аудиторов, аудиторская
организация должна:
1) использовать работу
внутренних аудиторов, полностью на нее
полагаясь;
2) найти дополнительные
доказательства эффективности этой
работы, применяя определенные процедуры.
6. Если в ходе аудиторской
проверки используются результаты работы
внутреннего аудитора:
1) аудиторская организация
несет полную ответственность за выдачу
аудиторского заключения;
2) аудиторская организация
несет ответственность только за
результаты своей собственной работы.
7. Аудиторские организации
в ходе проведения аудиторских проверок
должны устанавливать достоверность
отчетности:
1) с абсолютной точностью;
2) во всех существенных
отношениях;
3) в тех аспектах, которые
аудитор считает необходимым установить
с абсолютной точностью.
8. В сложной ситуации,
возникшей в ходе аудиторской проверки,
аудитор при формировании своего мнения
исходил только из письменного разъяснения,
полученного от руководства проверяемого
экономического субъекта. Правильно ли
это?
1) да, так как это
предусмотрено Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
«Разъяснения, представляемые
руководством проверяемого экономического
субъекта»;
2) аудитор вправе принимать
решения по этому вопросу по своему
усмотрению;
3) при формировании своего
мнения аудитор не должен опираться
только на такие разъяснения, не располагая
результатами других аудиторских
процедур.
9. Аудиторская организация
по результатам обязательной аудиторской
проверки предоставляет руководству
проверяемой организации:
1) только аудиторское
заключение;
2) письменную информацию
(отчет) по результатам проведения аудита
и аудиторское заключение;
3) только письменную
информацию (отчет) по результатам
проведения аудиторской проверки.
10. Если в письменной
информации аудитора содержится большой
перечень выявленных аудитором при
проверке ошибок и нарушений, а также
содержится запись о том, что аудиторская
организация при таком количестве и
составе ошибок не может подтвердить
бухгалтерскую отчетность предприятия
положительным аудиторским заключением,
то это:
1) окончательное мнение
аудитора, а мнение, выраженное в
аудиторском заключении, — это только
формальность;
2) предварительный вывод
аудитора;
3) мнение аудитора, не
имеющее отношения к аудиторскому
заключению.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
1. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:
(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;
(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;
(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
КонсультантПлюс: примечание.
Требование о заключении договоров страхования ответственности временно не распространяется на аудиторов, призванных по мобилизации или заключивших контракт о службе в ВС РФ или добровольном содействии (Постановление Правительства РФ от 12.03.2022 N 353).
4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
(п. 4.1 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
2. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:
(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов, информацию о внесении сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, реестр аудиторских организаций на финансовом рынке;
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
2.1) составлять документы на русском языке;
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
3) утратил силу. — Федеральный закон от 09.03.2021 N 41-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
3.1) информировать, за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящей части, учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы;
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 112-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.2) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
(п. 3.2 введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 112-ФЗ)
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
3. Документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов) и внесенные в базы данных, подлежат хранению аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в течение следующих сроков:
1) не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами, — при оказании аудиторских услуг;
2) не менее трех лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами, — при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
(часть 3 в ред. Федерального закона от 09.03.2021 N 41-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Аудиторской организации, индивидуальному аудитору запрещается хранить документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов), и размещать базы этих данных за пределами территории Российской Федерации.
(часть 4 введена Федеральным законом от 09.03.2021 N 41-ФЗ)
5. Аудиторская организация обязана:
1) вести свой сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;
2) раскрывать информацию о своей деятельности на своем сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по перечню и в сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом.
(часть 5 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
6. Банк России вправе устанавливать дополнительные к требованиям, предусмотренным в части 5 настоящей статьи, требования к перечню и срокам раскрытия аудиторской организацией на финансовом рынке информации о своей деятельности на своем сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также требования к форме раскрытия такой информации.
(часть 6 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Ч. 7 ст. 13 применяется с 02.01.2023 (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
7. Аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги общественно значимым организациям, обязаны обеспечить возможность предоставления в уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору электронных документов, а также возможность получения от уполномоченного федерального органа по контролю и надзору электронных документов в установленном им порядке. Аудиторские организации на финансовом рынке обязаны обеспечить возможность предоставления в Банк России электронных документов, а также возможность получения от Банка России электронных документов в порядке, установленном Банком России.
(часть 7 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
Компания работает, получает неплохой доход и прибыль, имеет определенный успех на рынке. Во время работы не обходится без трудностей и ошибок. Выявить проблемные места, слабые и сильные стороны бизнеса, принять правильные, обоснованные решения и даже предотвратить возможные административные взыскания или судебные процессы помогает регулярный аудит финансово-хозяйственной деятельности. Что это такое, какой бывает аудит, как он проводится и в какой ситуации это является обязательным для фирмы, разбираем в сегодняшней статье.
Что такое аудит
Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального Закона от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской документации организации, проводимая для оценки достоверности финансовых отчетов за определенное время.
Говоря проще, в ходе аудита осуществляется проверка конкретного направления хозяйственно-экономической и финансовой деятельности предприятия с целью определения его эффективности, достоверности документации и ее соответствия нормативным актам с подведением итогов такого анализа в форме аудиторского заключения.
История аудита
Слово «аудит» произошло от латинского слова audio, т. е. «слышу». Предполагается, что потребность в аудиторской проверке возникла с появлением денежных и товарообменных отношений. Первые подтверждения проведения таких проверок датируются периодом с 1045 до 221 гг. до н. э. на территории современного Китая. Китайцы в то время смогли выстроить общегосударственную финансовую систему, которая предполагала формирование четкого бюджета и полноценный аудит всех правительственных отраслей.
Большой вклад в развитие аудиторской сферы внесли афиняне. В 5 ст. до н. э. в Древней Греции был создан орган народного собрания, на который возлагался контроль всех доходов и расходов государства. Древние римляне, в свою очередь, придумали и внедрили систему составления документов учета. Работники, которые этим занимались, назывались «квесторами» и были обязаны отправлять свои отчеты в Рим, где проводились мероприятия, схожие с нынешней консалтинговой деятельностью.
В 1862 году в Великобритании регулирование аудита было предусмотрено на государственном уровне. В 1867 году закон о проверках компаний ревизорами был принят во Франции.
В XX столетии требования к аудиторским проверкам стали ужесточаться на фоне многочисленных требований инвесторов, которые теряли деньги из-за банкротств предприятий. Во второй половине прошлого века аудиторы стали не только осуществлять проверки, но и предлагать услуги для помощи в бухгалтерском учете, внедрять новые системы управления предприятием, контроля качества, автоматизации учета и выполнять иную смежную работу.
Интересные факты
- Термин «аудитор» появился в начале 14 века, он определялся должность человека, который специализировался на процедурах проверки.
- В древности бухгалтерский учет хоть и велся, однако ему практически не придавалось значения.
- В 12 столетии аудиторская проверка была проведена в Лондонском Сити.
- В 1130 году был создан архив Казначейства Англии и Шотландии.
- Мировой экономический кризис (30-е годы 20 века) привел к значительным изменениям в правовом регулировании аудита. В Америке появилась комиссия по контролю операций на бирже и ценным бумагам, которая фактически занималась аудитом.
- В России обязательными аудиторскими проверками (они носили название «ревизия») занимались ревизоры. Аудиторы появились в период правления Петра I, при этом слово «аудитор» трактовался как «слушающий». Ревизор и аудитор – две разных должности.
- Аудиторская деятельность в современной Российской Федерации получила правовой статус в 1993 году в силу выхода соответствующего закона.
Зачем собственнику аудит
Финансовая отчетность является подтверждением соблюдения фирмой законодательных требований в области финансов, отражает реальную картину эффективности бизнес-процессов и всей организации. Поэтому в регулярных аудиторских проверках заинтересованы в первую очередь владельцы бизнеса.
Аудиторская проверка позволяет предпринимателю:
- проверить, насколько верно и грамотно ведется финансовая, в том числе бухгалтерская отчетность на предприятии;
- убедиться в правильности ведения бизнеса;
- вовремя выявить и устранить возможные факты нарушения сотрудниками норм законодательства в области финансов и бухгалтерии;
- проконтролировать корректность отражения данных в отчетах;
- избежать вопросов со стороны налоговой, трудовой инспекции и иных контролирующих организаций.
Пользователями финансовой отчётности являются:
- руководители и сотрудники, их представители;
- инвесторы, их представители;
- подрядчики и поставщики;
- заказчики и покупатели;
- займодатели (в т. ч. банковские структуры);
- представители органов власти;
- представители общественности.
Виды аудита
Существует множество видов аудита, все они досконально изучены. Классифицируют аудиторские проверки по разным признакам. В этой статье постараемся привести максимально полный перечень их видов.
В зависимости от проверяющей стороны
- Внутренний аудит. Проводится специалистами штатной аудиторской службы либо штатного аудитора при наличии такого сотрудника в организации.
- Внешний аудит. Осуществляется сторонними аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами по договору.
В зависимости от обязательности проведения
- Обязательный аудит. Является необходимым в случаях, предусмотренных законодательством, а также может проводиться по поручению государственных организаций.
- Инициативный аудит. Осуществляется по решению руководства компании на основании договора.
В зависимости от типа проверки
- Фактический аудит. Предполагает обязательное присутствие на объекте аудиторов с целью опроса сотрудников всех рангов, проведения процедуры инвентаризации.
- Камеральный или документальный аудит. Подразумевает изучение сводной и первичной бухгалтерской документации без присутствия эксперта на объекте.
В зависимости от решаемых задач
- Производственный, он же управленческий аудит. Оценка управления организацией, эффективности производства, производительности, финансовых инвестиций, совершенствование качества деятельности, связанной с производством.
- Аудит финансовой отчетности. Анализ и оценка финансовых документов и иных материалов на предмет их соответствия правилам бухучета и другим общепринятым критериям.
- Аудит хозяйственной деятельности. Комплексный анализ конкретных направлений деятельности предприятия.
- Аудит на соответствие требованиям. Проверка хозяйственной и финансовой работы организации с целью контроля ее соответствия требованиям законодательства или установленным правилам.
- Специальный аудит. Проверка соблюдения правил, норм и установленных процедур при решении определенных вопросов в рамках деятельности фирмы.
В зависимости от времени реализации
- Первоначальный аудит. Проводится впервые для данной компании.
- Согласованный аудит. Проводится в организации повторно или регулярно.
- Оперативный аудит. Короткая проверка, по результатам которой дается общая оценка состояния внутренних дел бизнеса.
В зависимости от характера проверки
- Системно-ориентированный аудит. Выполняется с учетом данных о системе внутриорганизационного контроля.
- Подтверждающий аудит. Нужен, чтобы оценить и подтвердить достоверность бухгалтерской, финансовой документации.
- Аудит на основе риска. Работа аудитора сосредоточена в сферах, в которых присутствует невысокий риск.
В зависимости от метода
- Сплошной аудит. Подробно проверяется вся финансовая и бухгалтерская отчетность.
- Выборочный аудит. В рамках аудита проверке подлежит лишь малая часть необходимых отчетных документов.
- Комбинированный аудит. Детальной проверке подлежат отдельные рискованные операции, все остальные рутинные операции проверяются выборочно.
Виды услуг аудита
Аудиторские услуги также делятся на виды. Вот большинство из направлений работы аудиторов:
|
Виды аудиторских услуг |
Что проверяют |
|
Общие |
|
|
Финансовый аудит |
Экономическое состояние субъекта |
|
Инвестиционный аудит |
Показатели профессиональных членов инвестиционных фондов, участников рынка ценных бумаг |
|
Промышленный аудит |
Объемы и качество выполняемых или выполненных работ |
|
Управленческий аудит |
Система управления коммерческой, производственной, социальной деятельностью предприятия |
|
Узкоспециализированные |
|
|
Налоговый аудит |
Налоговая и бухгалтерская отчетность |
|
Операционный аудит |
Хозяйственные операции, хозяйственная система, методы ее функционирования, целевые программы, сметы |
|
Аудит отдела продаж |
Процесс работы системы продаж в комплексе |
|
Аудит расходов |
Финансовые показатели субъекта из отчетности в разрезе расходов |
|
Кадровый аудит или аудит персонала |
Эффективность имеющейся на предприятии системы управления персоналом |
|
Аудит сайта |
Содержание интернет ресурсов |
|
PR аудит |
Внутренние и внешние коммуникации компании / проекта / PR-акции |
|
Экологический аудит |
Соблюдение требований в сфере экологической безопасности, охраны окружающей среды и экологического менеджмента |
|
Юридический / правовой аудит |
Финансовая деятельность в сравнении с предписанными законами, правилами или условиями |
|
Ценовой аудит |
Экономические, технологические, технические характеристики товара, услуги, работы инвестиционного проекта |
Методы аудита
Аудиторы в своей работе практикуют использование различных методов сбора информации и проведения проверок разными путями. Все они регламентированы внутренними правилами компании или прописаны в нормативных актах. При выборе того или иного метода эксперты руководствуются поставленными целями и задачами в рамках договоренностей с аудируемой организацией.
Методы фактического контроля:
- инвентаризация или присутствие аудитора при ее проведении;
- визуальные наблюдения:
- анкетирование;
- обследование объектов;
- тестирование;
- хронометраж;
- иллюстрация рабочего процесса;
- служебное расследование;
- экспертные оценки:
- эксперименты;
- экспертизы;
- контрольный замер или запуск;
- химико-лабораторный анализ;
- технологический контроль.
Документальные методы:
- исследование документов на предмет:
- содержания;
- оформления;
- соответствия законодательству в последней редакции;
- информационное моделирование:
- аналитические проверки;
- встречные проверки;
- обратный счет;
- взаимный контроль операций;
- логические проверки;
- прослеживание;
- контрольные сличения;
- камеральные проверки для определения фактов взаимоувязки данных учета с бухгалтерской, финансовой и прочей отчетностью.
Расчетно-аналитические методы:
- экономический анализ;
- статистические расчеты;
- экономико-математические методы.
Общенаучные методы:
- законы формальной и диалектической логики:
- единства и борьбы противоположностей;
- перехода количественных изменений в качественные;
- противоречия;
- тождества;
- отрицания отрицания;
- исключенного третьего;
- категории диалектической логики:
- дедукция;
- синтез;
- анализ;
- индукция;
- аналогия;
- абстрагирование;
- эксперимент;
- моделирование;
- общенаучные подходы:
- комплексность;
- объективность;
- историчность;
- системность.
Нормативно-правовые методы:
- гражданско-общественные;
- административно-правовые.
Собственные методы:
- методы существенности;
- специальные методы.
Эмпирические методы:
- сводки;
- группировки;
- средних величин;
- рядов динамики;
- индексов;
- элиминирования;
- детализации;
- балансового метода;
- графического метода.
Заимствованные методы:
- бухгалтерского учёта;
- теории вероятности;
- эконометрики;
- математических методов анализа;
- статистики;
- менеджмента;
- информационных технологий;
- теории денег и др.
Понятие аудиторской проверки
Аудиторская проверка – это комплекс мероприятий по сбору, оценке, анализу аудиторских доказательств с последующим выражением аудиторской оценки в виде заключения (для обязательных проверок) или отчета о достоверности данных, эффективности и корректности работы экономического субъекта (организации), а также рекомендациями по ликвидации возможных сложностей.
Чаще всего аудиторская проверка требуется после смены главного бухгалтера, собственника компании или состава ее учредителей.
Не стоит путать термины «аудиторская проверка» и «аудиторская деятельность» – это два разных понятия. Под аудиторской деятельностью подразумевают все аудиторские услуги, включая проверки и сопутствующие виды работ.
Этические принципы аудита:
- открытость и честность;
- объективность;
- тщательность и компетентность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Нормативная база, которой руководствуются аудиторы:
- МСА – международные стандарты аудиторской деятельности (действуют с 2018 года);
- стандарты организации (не должны противоречить МСА);
- ФСАД – федеральные стандарты аудиторской деятельности до законодательного принятия МСА (ранее 2018 года);
- кодекс профессиональной этики аудиторов.
Цели и задачи аудиторских проверок
Аудит, инициированный самой организацией, проводится с целями и ради выполнения задач, которые ставит руководство или собственник аудируемого субъекта. Вот некоторые примеры задач и целей, с которыми осуществляется инициативный аудит.
- проверка достоверности финансовой, бухгалтерской, налоговой отчетности;
- выявление возможных фактов злоупотребления руководящими сотрудниками;
- оценка учетной политики на предмет актуальности;
- анализ договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков;
- анализ кредиторской и дебиторской задолженности, всех денежных потоков, выявление причин недополучения денежных средств;
- проверка наличия налоговых рисков, анализ резервов, получение рекомендаций по их улучшению.
Обязательный аудит проводится с целью получения аудиторского заключения и предоставления его заинтересованным лицам, а также в контролирующие и надзорные органы. Такое заключение является подтверждением достоверности прилагаемых бухгалтерских бумаг.
Чтобы при проведении обязательного аудита получить максимум пользы, рекомендуется разработать и предоставить аудиторам индивидуальное техническое задание, в которое будут включены дополнительные проверки и процедуры, осуществляемые в интересах компании.
При этом может проводиться не только стандартный, но и системный комплексный аудит. Он более глубокий и обширный, а также проводится в несколько этапов, что позволяет по мере выявления ошибок сразу их устранять.
Кто такой аудитор и как его выбрать
Аудитор – это компания или независимый специалист, который осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за конкретный период с целью защиты владельца бизнеса и всего общества от недостоверной информации.
Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности», аудитор имеет право предоставлять следующие услуги:
- Постановка бухгалтерского учета в организации, ведение, составление, восстановление бухгалтерской отчётности, консультирование бухгалтеров и руководителей по бухгалтерским вопросам.
- Постановка налогового учета, ведение, составление, восстановление налоговых деклараций и расчетов, консультирование по вопросам уплаты налогов и налогообложения.
- Управленческое консультирование по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности, включая реорганизацию и приватизацию экономического субъекта.
- Оценочная деятельность.
- Внедрение информационных технологий, автоматизация бухгалтерского учета.
- Юридическая помощь в рамках аудиторской деятельности, в т. ч. юрист предоставляет правовые консультации, представление интересов клиента при обращении в таможенные органы, налоговую инспекцию, органы местного самоуправления и государственной власти, административные и гражданские суды.
- Составление бизнес-планов, разработка инвестиционных проектов, их анализ.
- Экспериментальная и научно-исследовательская работа в сферах, которые связаны с аудиторской деятельностью, распространение их результатов в бумажном и электронном вариантах.
- Обучение в сферах, связанных с деятельностью аудиторов.
Отличие аудиторов от ревизоров прежде всего во взаимоотношениях с клиентом, подходе к работе и выводам, которые делаются по результатам проверки.
Аудитор не только проверяет показатели и документы аудируемого лица, но и инициирует способы оптимизации внутренних процессов, устранения ошибок, а также оказывает ряд иных полезных для клиента услуг.
В настоящее время обязательный аудит можно заказать исключительно в независимом аудиторском агентстве. Такая организация должна состоять в СРО и присутствовать в реестре, который размещен на сайте Минфина.
Выбирают аудиторскую фирму акционеры или владельцы бизнеса. Также на общем собрании должны быть установлены сроки проведения проверки. Размер оплаты услуг аудиторской организации утверждается на совете директоров ООО или АО.
В каких случаях аудит обязателен
Случаи проведения аудиторской проверки в обязательном порядке регламентируются Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности». Согласно ему, проведению обязательного аудита подлежат:
- акционерные общества (АО);
- объединения страховщиков и страховые компании;
- банки и кредитные организации;
- негосударственные фонды;
- клиринговые фирмы;
- биржи и профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организаторы торговли;
- компании с суммой активов на балансе свыше 60 млн рублей на конец предыдущего года;
- предприятия, получившие в предыдущем году выручку от сделок в сумме более 400 млн руб. (экспортные пошлины, акцизы и НДС не учитываются).
Если компания подпадает хотя бы под одну их указанных категорий, в ней должен проводиться обязательный аудит.
Как проводится аудиторская проверка
Проведение аудиторской проверки имеет множество особенностей: от планирования и выбора аудиторской компании до непосредственного сбора информации и подведения итогов. В этом разделе статьи рассмотрим все, что касается этого процесса.
Когда проводить проверку
Конкретные сроки проведения обязательного аудита на законодательном уровне не установлены. В статьях прописано лишь, в какие сроки юридические лица обязаны предоставлять заключения по обязательному аудиту: до 31 декабря, следующего за отчетный год, но не позднее 10 рабочих дней с момента получения документа.
Желательно проводить аудит заранее. Рекомендуется получить аудиторское заключение до итогового годового собрания акционеров, на котором собственникам предоставляется отчетность. Для акционерных обществ (АО) предельный срок такого собрания – 30 июня, для ООО – 30 апреля.
Чтобы была возможность вносить корректировки в документацию по итогам аудита, лучше планировать поэтапный аудит в течение года. Установлен срок для исправления отчетности – до 10 рабочих дней после внесения изменений в документ учета и не позже срока проведения годового собрания. Корректировать утвержденную отчетность нельзя.
Инициативный аудит может проводиться в любое время по желанию руководства компании. Форма, объекты и сроки проверки также носят свободную форму.
Подготовка к будущей аудиторской проверке
Сдача ежегодной отчетности требует точности и достоверности всех данных. Чтобы убедиться в этом и избежать санкций из-за ошибок в отчетах, а также успеть сдать их в срок, многие компании предпочитают приглашать в помощь бухгалтеру независимых аудиторов.
Подготовка к аудиту предполагает:
- приведение в соответствие первичных документов;
- оформление бухгалтерской отчетности;
- проверку наличия всех необходимых форм в отчетности.
Список документов, предоставляемых для проверки, не регламентируется, даже если речь идет о процедуре обязательного аудита. Аудитор перед началом проверки предоставляет перечень необходимых бумаг. В него могут входить приказы, накладные, расчетные ведомости, акты, налоговые и даже учредительные документы. При этом он может запросить посмотреть абсолютно любые бумаги предприятия для отслеживания данных о себестоимости и иных показателей.
Этапы аудиторской проверки
Порядок аудиторской проверки предприятий прописан в нормативных документах МСА 200 и МСА 300. Он актуален как для обязательного, так и для инициативного аудита финансовой отчетности (в т. ч. бухгалтерской), но в остальных случаях аудиторы тоже руководствуются этими стандартами с поправками на перечень проверяемых документов.
Выделяют 6 этапов проведения аудиторской проверки:
- Предварительное планирование. На первоначальном этапе аудитор:
- знакомится с организацией, которую предстоит проверять;
- уточняет цели и задачи;
- определяет обязанности и фронт работ;
- согласовывает с руководством заказчика функции и сроки проверки, формы отчета;
- уточняет необходимость составления аудиторского заключения;
- подбирает специалистов, которые ранее уже работали с подобным бизнесом и хорошо подготовлены;
- согласовывает стоимость услуг.
- Составление плана и программы аудита. Это необходимо для повышения эффективности проверки и ускорения процесса. Здесь учитываются виды работы и последовательность их выполнения с оглядкой на то, в каком именно состоянии находится система внутреннего контроля организации.
- Подписание договора. На основании плана заключается договор между аудитором и аудируемым лицом на проведение проверки. Составляется техническое задание, в нем должен быть отражен ранее согласованный фронт работ.
- Аудиторская проверка. В рамках непосредственных работ аудитор:
- Изучает содержание учредительных документов предприятия, разрешения, лицензии;
- оценивает, насколько корректно прописана учетная политика организации, учитываются ли нюансы ее деятельности;
- руководствуясь специальными методиками и инструментами, проводит выборочную проверку расчетов, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичной документации, аналитических справок;
- проводит контрольную инвентаризацию, если на фирме числится много имущества;
- анализирует показатели бухгалтерской, налоговой отчетности, проверяет их на соответствие данным учета;
- оценивает деятельность организации на соответствие ее документации требованиям законодательства.
В процессе проведения данных работ представители аудиторских организаций собирают аудиторские доказательства, которые позднее лягут в основу заключения и рекомендаций.
- Выводы и рекомендации. По итогам аудита специалисты предоставляют заказчику информацию обо всех недостатках, ошибках, пропусках, уведомляют о том, есть ли налоговые риски. Сообщают о возможных последствиях для компании и дают рекомендации по устранению проблем и снижению рисков. Допускается как письменная (отчет), так и устная форма предоставления такой информации по договоренности с заказчиком. Как правило, письменный отчет включает:
- используемые методы аудита;
- рекомендации по корректировкам политики учета, которые могут сказаться на бухгалтерской, финансовой отчетности;
- предложения и советы по изменениям отчетности;
- выявленные нюансы и неточности (ошибки, необоснованные действия сотрудников, руководства и т. д.), на которые стоит обратить внимание;
- точное название документа, в котором обнаружена проблема;
- ссылка на документ, который регламентирует этот вопрос;
- возможные санкции в случае неустранения нарушений;
- рекомендации по исправлению нарушения.
- Аудиторское заключение. Выдается заказчику по итогам аудиторской проверки. В нем приводится официальная оценка состояния бумаг и достоверности представленных в отчетах данных. В заключении отсутствуют конкретные выявленные проблемы и рекомендации, делаются лишь общие выводы.
Если аудит проводится с присутствием специалистов в офисе компании, важно предоставить им рабочие места и открыть доступ к информационным системам предприятия в режиме гостя (без возможности вносить изменения).
Как выбрать аудиторскую компанию
На рынке аудиторских услуг высокая конкуренция, поэтому выбирать фирму, которая будет проводить аудиторскую проверку, необходимо тщательно. Приводим в статье основные моменты, которые помогут найти и выбрать хорошую аудиторскую контору.
- Рейтинги аудиторских групп и компаний. В них данные за прошлый год публикуются в середине текущего года.
- Стоимость аудита. Следует придерживаться золотой середины, не пытаясь сильно сэкономить, но и не переплачивая за бренд или лишние процедуры.
- Рекомендации. Сарафанное радио в этой сфере работает очень хорошо. Письменные рекомендации почти всегда являются подтверждением профессионализма аудиторов.
Профессиональная аудиторская фирма обычно имеет штатную команду аудиторов, предлагает большой перечень услуг и активно делится своим опытом. Желательно разглядеть эти черты до заключения договора.
Что такое аудиторское заключение
Выше в статье мы писали, что по итогам проверки может выдаваться аудиторское заключение. Разберем, что же это такое.
Аудиторское заключение – это официальный документ, выдаваемый аудитором аудируемому лицу по итогам проведения аудита и содержащий мнение аудитора в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
Заключение содержит:
- наименование: «Аудиторское заключение»;
- адресат, для которого предназначен документ, например, акционеры АО, участники ООО, другие лица;
- информацию о проверяемом субъекте: наименование, номер гос. регистрации, местонахождение;
- информация об аудиторской фирме / индивидуальном аудиторе: наименование фирмы или ФИО аудитора, номер гос. регистрации, местонахождение, номер в реестре, контакты для связи и т. д.;
- список аудируемых документов за заданный период (с указанием периода);
- информация о работах, которые были проведены при аудите для выражения мнения о достоверности отчетности;
- мнение аудитора или аудиторской компании о достоверности финансовой (в т. ч. бухгалтерской) отчетности проверяемой фирмы с указанием обстоятельств, влияющих на ее достоверность;
- результаты аудита в соответствии с законодательством;
- дата выдачи аудиторского заключения.
Существует несколько видов аудиторских заключений.
- Немодифицированное мнение или безусловно положительное – выражается, когда отчетность полностью отражает фактическое положение дел и соответствует всем правилам.
- Модифицированное мнение – делится на:
- мнение с оговоркой – проверка показала факты искажения статей отчетности или в ходе нее не было получено достаточно оснований, чтобы подтвердить их отсутствие;
- отрицательное мнение – были обнаружены значительные искажения, которые затрагивают несколько форм отчетности;
- отказ от выражения мнения – по факту аудита не были получены доказательства, достаточные для выражения мнения о комплексном и существенном влиянии невыявленных искажений отчетности.
Даже если аудитор отказывается выражать мнение по итогам проверки, это считается полноценным аудиторским заключением.
Стандарты и нормативные документы аудиторской деятельности
Деятельность аудиторских контор строго регулируется со стороны законодательства. Ниже рассмотрим четырехуровневую систему нормативных документов.
Документы 1-го уровня:
- Указы Президента России;
- Постановления Правительства России;
- Законодательные акты РФ.
Документы 2-го уровня:
- Федеральные стандарты (правила) РФ с едиными требованиями к порядку ведения аудиторской деятельности, оценке качества и оформлению аудита и сопутствующих услуг, порядку подготовки специалистов и оценки их квалификации. 11 правил первой и второй очереди утверждены Правительством России и являются обязательными.
Документы 3-го уровня:
- Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
- Нормативные акты отдельных ведомств и министерств РФ по осуществлению и организации аудита.
Документы 4-го уровня:
- Собственные стандарты аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются с учетом своей практики и нормативных актов предыдущих трех уровней.
Вот основные нормативные документы, которыми регламентирована аудиторская деятельность в РФ:
- Федеральный Закон от 03.07.2016 N 360-ФЗ (О внесении сведений о членстве в СРО и о результатах обязательного аудита);
- Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории России);
- Приказ Минфина РФ от 05.08.2015 N 122н (Об утверждении Порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории России);
- Информационное сообщение Минфина России от 01.12.2015 (О международных стандартах аудита);
- Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (Об аудиторской деятельности);
- Федеральный Закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ (О выполнении требования к количеству членов саморегулируемой организации аудиторов);
- Федеральный Закон от 30.12.2008 307-ФЗ (Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов);
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ;
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России.
Какие ошибки чаще всего находят аудиторы
Проводя аудит финансового состояния организации, специалисты находят многочисленные погрешности и ошибки. К самым частым из них относятся:
- бесконтрольное формирование бухгалтерской отчетности или недостаточный контроль за этим процессом;
- составление бухгалтерской отчетности за год без предварительной инвентаризации;
- несоблюдение периодичности и сроков проведения инвентаризации, порядка фиксации ее результатов в документах;
- несоблюдение сотрудниками порядка ведения учета, прописанного в учетной политике фирмы;
- не предусмотрены резервы (по отпускам, сомнительных долгам, под удешевление материальных ценностей);
- отсутствует резервный капитал у АО и других организаций, устав которых предусматривает его создание.
Часто задаваемые вопросы
Да, часто аудит инициирует само предприятие (его руководитель или собственник). Обычно его проводят при смене главного бухгалтера, директора, а также когда есть сомнения в корректности ведения учета и его достоверности.
Да КоАП предусматривает штраф в случае первичного отсутствия обязательного аудиторского заключения в размере от 5 до 10 тыс. руб. для должностных лиц. Если нарушение повторяется, сумма достигает 20 000 руб. или применяется дисквалификация должностного лица на срок от 1 до 2 лет.
При непредоставлении аудиторского заключения акционерам предусмотрен штраф для компании от 500 до 700 тыс. руб., для руководителя – от 20 до 30 тыс. руб.
Также за несвоевременное раскрытие информации или ее непредоставление (в случае непередачи в налоговый орган и неразмещения в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности экономических субъектов) предусмотрены финансовые санкции. Сумма составляет от 5 до 10 тыс. руб. При повторном нарушении – от 10 до 50 тыс. руб. или дисквалификация работника на срок от 1 до 3 лет.
Аудит может проводиться независимой аудиторской конторой, в штате которой есть специалисты-аудиторы. Для осуществления такой деятельности аудитор должен сдать экзамен, получить аттестат и вступить в СРО.
Аудируемая компания имеет право поставить собственные задачи перед аудитором, которые дополнят и расширят обязательную проверку. Таким образом, фирма сможет получить не только аудиторское заключение, но и комплексную информацию по интересующим вопросам, а также рекомендации по устранению возможных недочетов.
Заключение
Аудит – это не просто способ отчитаться о деятельности компании перед контролирующими и надзорными органами. Это реальная возможность провести комплексное исследование финансовой, бухгалтерской работы на предприятии, получить детальный разбор каждой проблемы с профессиональными рекомендациями по ее устранению. Специализированные аудиторские конторы имеют лицензию и несут ответственность за результаты своей работы и выданные заключения. Поэтому, выбирая фирму, которая будет проводить проверку, важно делать ставку на профессиональных специалистов.
Алексей Ефремов
Финансовый консультант
Все статьи автора
Нашли ошибку в тексте? Выделите нужный фрагмент и нажмите
ctrl
+
enter
Дуюн Татьяна Васильевна
преподаватель профессионального цикла
ОГАПОУ «Борисовский агромеханический техникум»
Тест
Тема «Обязательный аудит»
1. Обязательной аудиторской проверке подлежат:
а)
акционерные общества;
б)
закрытые акционерные общества;
в)
открытые акционерные общества.
2. Обязательной ежегодной аудиторской проверке
подлежат организации и индивидуальные предприниматели, у которых:
а) размер выручки от продажи за один год
превышает 400 млн р. или сумма активов баланса превышает 60 млн р.;
б)
размер выручки от продажи за один год превышает 300 млн р. и сумма активов
баланса на конец отчетного года превышает 50 млн р.;
в)
размер выручки от продажи за один год превышает 200 млн р. или сумма активов
баланса на конец отчетного года превышает 40 млн р.
3. Для организаций, подлежащих ежегодному
обязательному аудиту, критерии устанавливаются:
а) указом
Президента Российской Федерации;
б)
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» и другими федеральными законами;
в) постановлением
Правительства Российской Федерации
4. При проведении обязательного аудита
аудиторская организация обязана страховать:
а) профессиональный
риск собственно аудиторской организации;
б) риск
ответственности перед пользователями бухгалтерской отчетности;
в) риск
ответственности за нарушение договора.
5. Обязательный аудит проводят:
а) аудиторы,
имеющие квалификационные аттестаты, по договору трудового найма с проверяемой организацией;
б) аудиторы-предприниматели
без образования юридического лица;
в) аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы.
6. Ежегодная аудиторская проверка финансовой
(бухгалтерской) отчетности обязательна:
а) для открытого
акционерного общества;
б) открытого и
закрытого акционерных обществ;
в) закрытого
акционерного общества.
7. Определение объема работ при обязательной
аудиторской проверке является предметом:
а) обсуждения
аудитором и руководителем проверяемого предприятия;
б) профессионального
суждения аудитора;
в) пожеланий
руководства проверяемого предприятия.
8. Аудиторская организация по результатам
обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству проверяемой
организации:
а) аудиторское
заключение;
б)
информацию (отчет) аудиторской организации и аудиторское заключение;
в) отчет
аудиторской организации.
9. Обязательному аудиту подлежат биржи:
а) фондовые;
б) товарные;
в) фондовые и
товарные.
10. Инвестиционный фонд подлежит обязательному
аудиту, поскольку:
а)
является фондом, образованным за счет добровольных взносов юридических и
физических лиц;
б) занимается
инвестициями юридических и физических лиц;
в)
это предусмотрено Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об
инвестиционных фондах».
Эталоны ответов к тесту
Тема «Обязательный аудит»
1. В
2. А
3. Б
4. В
5. В
6. А
7. Б
8. А
9. В
10. А
Тест
Тема «Обязательный аудит»
1.
Обязательной
аудиторской проверке подлежат:
а)
акционерные общества;
б)
закрытые акционерные общества;
в)
открытые акционерные общества.
2.
Обязательной ежегодной
аудиторской проверке подлежат организации и индивидуальные предприниматели, у
которых:
а) размер
выручки от продажи за один год превышает 400 млн р. или сумма активов баланса
превышает 60 млн р.;
б)
размер выручки от продажи за один год превышает 300 млн р. и сумма активов
баланса на конец отчетного года превышает 50 млн р.;
в)
размер выручки от продажи за один год превышает 200 млн р. или сумма активов
баланса на конец отчетного года превышает 40 млн р.
3.
Для организаций,
подлежащих ежегодному обязательному аудиту, критерии устанавливаются:
а)
указом Президента Российской Федерации;
б)
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» и другими федеральными законами;
в)
постановлением Правительства Российской Федерации
4.
При проведении
обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать:
а)
профессиональный риск собственно аудиторской организации;
б)
риск ответственности перед пользователями бухгалтерской отчетности;
в)
риск ответственности за нарушение договора.
5. Обязательный аудит проводят:
а)
аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты, по договору трудового найма с
проверяемой организацией;
б)
аудиторы-предприниматели без образования юридического лица;
в)
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
6.
Ежегодная
аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности обязательна:
а)
для открытого акционерного общества;
б)
открытого и закрытого акционерных обществ;
в)
закрытого акционерного общества.
7.
Определение объема
работ при обязательной аудиторской проверке является предметом:
а)
обсуждения аудитором и руководителем проверяемого предприятия;
б)
профессионального суждения аудитора;
в)
пожеланий руководства проверяемого предприятия.
8.
Аудиторская
организация по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет
руководству проверяемой организации:
а)
аудиторское заключение;
б)
информацию (отчет) аудиторской организации и аудиторское заключение;
в)
отчет аудиторской организации.
9.
Обязательному
аудиту подлежат биржи:
а)
фондовые;
б)
товарные;
в)
фондовые и товарные.
10. Инвестиционный фонд подлежит обязательному
аудиту, поскольку:
а)
является фондом, образованным за счет добровольных взносов юридических и
физических лиц;
б)
занимается инвестициями юридических и физических лиц;
в)
это предусмотрено Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об
инвестиционных фондах».