Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости

Оцените публикацию

Загрузка…

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 апреля 2012 г. № 25

О некоторых вопросах бухгалтерского учета

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.) <W21327212>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2013 г. № 35 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27671 от 08.07.2013 г.) <W21327671>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/31602 от 30.12.2016 г.) <W21631602>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21 августа 2018 г. № 60 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/33422 от 30.08.2018 г.) <W21833422>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 г. № 73 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/33716 от 30.12.2018 г.) <W21833716>

На основании подпункта 4.32 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов;

Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях;

Инструкцию по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;

Инструкцию по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости.

2. Установить, что организации вправе учитывать в составе нематериальных активов объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего постановления.

3. Признать утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельные структурные элементы по вопросам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов по перечню согласно приложению.

4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2013 г.

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету нематериальных активов

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива;

переоцененная стоимость – стоимость нематериального актива после его переоценки;

остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериального актива и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации нематериального актива в текущих рыночных условиях;

государственные средства – средства республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов.

3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении:

долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

деловой репутации (гудвилла).

4. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

5. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении условий признания, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, а также следующих условий признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции и части первой настоящего пункта.

6. При невыполнении любого из указанных в пункте 4 и (или) части первой пункта 5 настоящей Инструкции условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

7. К нематериальным активам относятся имущественные права:

7.1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности;

7.2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

7.3. в отношении иных объектов.

8. К нематериальным активам не относятся:

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

затраты, связанные с созданием организации;

затраты на маркетинговые исследования;

имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в пункте 4 и части первой пункта 5 настоящей Инструкции;

товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

названия публикуемых изданий;

клиентская база, созданная организацией;

экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

9. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

10. Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – НИОКТР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

11. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

12. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

13. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

14. Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

затраты на первичную регистрацию доменного имени;

стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

15. Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением нематериальных активов в случаях, предусмотренных в частях второй–четвертой настоящего пункта, и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

16. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее – обособленные подразделения), нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

17. Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

18. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

увеличение рыночных процентных ставок;

существенное изменение способа использования нематериального актива;

иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

19. Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

20. Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

20.1. сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму восстановления уценки накопленной амортизации нематериального актива;

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива;

20.2. сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива. Оставшаяся сумма уценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма уценки данного нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

21. Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) – на сумму обесценения нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) – на оставшуюся сумму обесценения нематериального актива.

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления обесценения нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму восстановления обесценения нематериального актива.

Сумма обесценения нематериального актива, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения данного нематериального актива отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При переоценке ранее обесцененного нематериального актива изначально восстанавливается сумма обесценения нематериального актива в порядке, установленном в части второй настоящего пункта. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) данного нематериального актива отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 20 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

22. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

23. Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 22 настоящей Инструкции), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

24. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

25. При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

26. При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость вносимых нематериальных активов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Разница между стоимостью нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

27. Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКТР И РЕЗУЛЬТАТОВ НТД

28. Организациями-заказчиками (далее – заказчики), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациями-исполнителями (далее – исполнители), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР (за исключением создаваемых полностью или частично за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации), фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты (далее – фактические затраты) на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов:

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» – на стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

других счетов – на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР.

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКТР (далее – материальные объекты).

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Стоимость материальных объектов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Если в результате НТД нематериальные активы не созданы, то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Стоимость материальных объектов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

29. Хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКТР на условиях долевого участия, заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму денежных средств, полученных от организаций-дольщиков;

по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на сумму затрат на выполнение НИОКТР;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на сумму затрат, переданных организациям-дольщикам, соответствующую их доле в стоимости выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР.

30. При безвозмездной передаче заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям имущественных прав на результаты НТД накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость переданных имущественных прав на результаты НТД отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно переданных заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Стоимость безвозмездно переданных заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

31. Исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, а также исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, фактические затраты на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов:

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» – на стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

других счетов – на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР.

Исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации:

фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные за счет собственных средств, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абзацах втором–шестом части первой пункта 28 настоящей Инструкции;

фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные за счет государственных средств отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абзацах втором–шестом части первой настоящего пункта.

После приемки выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР учтенные на счете 20 «Основное производство» фактические затраты на выполнение НИОКТР списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»).

Исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, стоимость этих прав в части, созданной за счет государственных средств, без налога на добавленную стоимость в случае выполнения условий признания, указанных в пункте 4 и части первой пункта 5 настоящей Инструкции, отражается на дату признания выручки от реализации НИОКТР по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, на протяжении сроков их полезного использования отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их стоимости, учтенной в составе доходов будущих периодов.

Стоимость использованного при выполнении НИОКТР специального оборудования отражается по дебету забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» до окончания НИОКТР. Стоимость безвозмездно полученного исполнителями специального оборудования после окончания НИОКТР отражается:

по кредиту забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;

как основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;

как запасы по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на протяжении срока его полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации специального оборудования от его первоначальной стоимости.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») по мере списания его стоимости на расходы организации.

Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР заказчикам, отражается по кредиту забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».

Стоимость безвозмездно полученных исполнителями материальных объектов отражается:

как основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;

как запасы по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации материальных объектов от их первоначальной стоимости.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») по мере списания их стоимости на расходы организации.

32. Исключен.

ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ (ПОЛУЧЕНИЕМ) В ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

33. Предоставленные правообладателями (лицензиарами) (далее – правообладатели) нематериальные активы в пользование (за исключением отчуждения нематериальных активов) пользователям (лицензиатам) (далее – пользователи) учитываются правообладателями на счете 04 «Нематериальные активы».

Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, правообладателями отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Причитающиеся от пользователей платежи по договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода пользования предоставленными нематериальными активами правообладателями отражаются:

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – на полную сумму единовременного платежа, причитающуюся по договору;

по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму единовременного платежа, приходящуюся на отчетный период;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму периодического платежа по договору, приходящуюся на отчетный период.

34. Начисленные по договорам суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисленные суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в бюджетных организациях (далее – организации).

2. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

3. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении следующих условий признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в части первой настоящего пункта.

4. При невыполнении любого из указанных в пункте 2 и (или) части первой пункта 3 настоящей Инструкции условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

5. К нематериальным активам относятся имущественные права:

5.1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности;

5.2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

5.3. в отношении иных объектов.

6. К нематериальным активам не относятся:

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

затраты, связанные с созданием организации;

затраты на маркетинговые исследования;

имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в части первой пункта 3 настоящей Инструкции;

названия публикуемых изданий;

клиентская база, созданная организацией;

экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

7. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

8. Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – НИОКТР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

9. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

10. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен субсчет 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства».

Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен субсчет 020 «Амортизация основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации нематериальных активов по субсчету 020 «Амортизация основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств» ведется в оборотной ведомости формы 326 согласно приложению 33 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 39, 8/12209). Записи в оборотную ведомость производятся путем отражения входящего сальдо начисленной амортизации в разрезе каждого нематериального актива, начисления и списания сумм амортизации.

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

11. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по субсчету 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

12. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

При приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня в первоначальную стоимость нематериальных активов включается налог на добавленную стоимость (за исключением нематериальных активов, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из стоимости нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов может определяться на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

13. Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

затраты на первичную регистрацию доменного имени;

стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

14. Стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» (при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня) или субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития» (при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности) и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 «Расходы к распределению» и кредиту субсчетов счета 10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов с последующим списанием этих затрат с субсчета 210 «Расходы к распределению» в дебет субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» (при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня) или субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития» (при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности). Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

15. Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» в мемориальном ордере формы 274 согласно приложению 16 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

16. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

17. Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 16 настоящей Инструкции), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

18. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства». Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих нематериальных активов отражается по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства».

Бухгалтерский учет операций по выбытию нематериальных активов ведется в мемориальном ордере 9 – накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств формы 438 (далее – накопительная ведомость) согласно приложению 9 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому первичному учетному документу, при этом в графе «Итого» стоимость выбывших нематериальных активов должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. Итоги по субсчетам записываются в книгу журнал-главная формы 308 согласно приложению 18 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15.

19. Результаты выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКТР И РЕЗУЛЬТАТОВ НТД

20. Организациями-заказчиками (далее – заказчики) перечисленные организациям-исполнителям (далее – исполнители) суммы денежных средств на выполнение НИОКТР отражаются по дебету субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам» и кредиту субсчетов счета 10 «Текущие счета по бюджету».

После приемки выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР фактические затраты на выполнение НИОКТР заказчиками отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам».

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКТР (далее – материальные объекты).

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах». Стоимость материальных объектов отражается по дебету субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» и кредиту субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам».

Стоимость переданных исполнителям материальных объектов отражается по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей».

В случае получения специального оборудования заказчиком от исполнителя после выполнения НИОКТР стоимость данного оборудования, равная стоимости, по которой оно числилось в бухгалтерском учете исполнителя на дату передачи, отражается:

как основные средства по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах»;

как отдельные предметы в составе оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств».

Если НИОКТР полностью выполнены, в конце отчетного года фактические затраты на их выполнение, отраженные по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету», списываются с этого субсчета в дебет субсчета 230 «Финансирование из бюджета» или субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» в пределах остатка, числящегося по субсчету 200 «Расходы по бюджету».

Если в течение отчетного года НИОКТР не завершены и финансирование этих работ будет продолжено в следующем году, то числящиеся на субсчете 230 «Финансирование из бюджета» или на субсчете 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» на 1 января суммы финансирования (авансовые платежи) по незавершенным НИОКТР не списываются.

21. Исполнителями бухгалтерский учет затрат на выполнение НИОКТР ведется с применением следующих субсчетов:

082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» – для бухгалтерского учета затрат на выполнение НИОКТР;

111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» – для бухгалтерского учета денежных средств;

151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» – для бухгалтерского учета расчетов по заключенным договорам на выполнение НИОКТР;

240 «Фонд материального поощрения», 246 «Фонд производственного и социального развития», 410 «Прибыли и убытки» – для бухгалтерского учета фондов и финансовых результатов;

280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – для бухгалтерского учета выручки от реализации НИОКТР.

22. Затраты на выполнение НИОКТР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам на выполнение НИОКТР, отражаются исполнителями по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчетов:

043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании» – на стоимость материалов длительного пользования, использованных при выполнении НИОКТР;

044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ» – на стоимость специального оборудования, использованного при выполнении НИОКТР;

060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 067 «Прочие материалы», 069 «Запасные части» – на стоимость запасов, использованных при выполнении НИОКТР;

160 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму затрат на командировки, связанные с выполнением НИОКТР;

171 «Расчеты по социальному страхованию» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

173 «Расчеты с бюджетом» – на сумму начисленных налогов и сборов, относимых на затраты на выполнение НИОКТР в соответствии с законодательством;

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанные с выполнением НИОКТР;

180 «Расчеты с персоналом» – на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

250 «Фонд в основных средствах» или 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» – на стоимость специального оборудования, приобретенного для выполнения НИОКТР, ранее учтенного по дебету субсчетов счета 01 «Основные средства» или 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в порядке, установленном в пункте 20 настоящей Инструкции.

Стоимость использованного при выполнении НИОКТР специального оборудования отражается по дебету забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до окончания НИОКТР.

Стоимость безвозмездно полученного исполнителями специального оборудования после окончания НИОКТР отражается:

по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

как основные средства по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» – на первоначальную стоимость специального оборудования, по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации специального оборудования в процессе выполнения НИОКТР;

как отдельные предметы в составе оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств»;

как материалы по дебету субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР заказчику, отражается по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сумма фактических затрат по выполненным НИОКТР в целом или этапам НИОКТР отражается по дебету субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам».

Стоимость выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР отражается по дебету субсчетов 151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». Суммы полученных авансовых платежей от заказчиков отражаются по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 155 «Расчеты с заказчиками по авансам».

Суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации НИОКТР в целом или этапов НИОКТР в соответствии с законодательством, отражаются по дебету субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат от реализации НИОКТР в целом или этапов НИОКТР отражается по дебету (кредиту) субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и других субсчетов и кредиту (дебету) субсчета 410 «Прибыли и убытки».

23. Стоимость полученных исполнителями от заказчиков материальных объектов отражается по дебету субсчетов счета 01 «Основные средства» или счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» и кредиту субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ (ПОЛУЧЕНИЕМ) В ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

24. Предоставленные правообладателями (лицензиарами) (далее – правообладатели) нематериальные активы в пользование (за исключением отчуждения нематериальных активов) пользователям (лицензиатам) (далее – пользователи) учитываются правообладателями на субсчете 019 «Прочие основные средства».

Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, правообладателями отражаются по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчетов счетов 10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 15 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Поступающие от пользователей платежи по договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода пользования предоставленными нематериальными активами правообладателями отражаются:

по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на полную сумму поступившего единовременного платежа по договору, по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму единовременного платежа, приходящуюся на отчетный период;

по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму поступившего периодического платежа по договору, по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму периодического платежа, приходящуюся на отчетный период.

25. Начисленные по договорам суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Перечисленные суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

балансовая стоимость – стоимость актива или обязательства, по которой данный актив или данное обязательство отражается в бухгалтерском балансе;

выбывающая группа – группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате реализации в рамках одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках данной сделки;

долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в текущих рыночных условиях.

Для целей настоящей Инструкции в состав долгосрочных активов не включаются финансовые вложения, отложенные налоговые активы, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

ГЛАВА 2
ПРИЗНАНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУПП ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМИ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ И ИХ УЧЕТНАЯ ОЦЕНКА

3. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.

4. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

5. Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражается по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (далее – расходы на реализацию).

Если балансовая стоимость долгосрочного актива превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом расходов на реализацию на дату принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, то сумма превышения балансовой стоимости долгосрочного актива над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию (далее – сумма первоначального обесценения) в бухгалтерском учете отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае изменения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации суммы изменения балансовой стоимости данного актива отражаются:

как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения балансовой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, над текущей рыночной стоимостью данного актива за вычетом расходов на реализацию (далее – сумма последующего обесценения);

как доходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, за вычетом расходов на реализацию над балансовой стоимостью данного актива, не превышающей сумму накопленного обесценения по данному активу (далее – сумма последующего дохода).

6. Балансовая стоимость активов (за исключением долгосрочных активов, предназначенных для реализации) и обязательств, входящих в выбывающую группу, предназначенную для реализации, определяется в соответствии с законодательством.

Балансовая стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации, входящих в выбывающую группу, предназначенную для реализации, определяется в порядке, установленном в пункте 5 настоящей Инструкции.

7. Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

8. В случае исключения отдельного актива (или отдельного обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для реализации, оставшиеся активы и обязательства в бухгалтерском учете отражаются как выбывающая группа, предназначенная для реализации, если по отношению к данной группе после исключения из нее отдельного актива (или отдельного обязательства) выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

В случае, если после исключения отдельного актива (или отдельного обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для реализации, не выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции, долгосрочные активы данной группы отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 5 настоящей Инструкции, если по отношению к ним по отдельности выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУПП, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ

9. При принятии долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – на накопленные по долгосрочным активам, предназначенным для реализации (или долгосрочным активам, входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов – на балансовую стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или активов, входящих в выбывающие группы);

по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой») – на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на сумму первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).

10. Сумма последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

11. Реализация долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации, отражается:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы), предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» на дату реализации;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»);

по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму доходов от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации.

Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в том числе входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств, нематериальных активов до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

12. При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – на накопленные по долгосрочным активам (в том числе входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

по дебету (кредиту) счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).

Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством.

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее – аренда);

операционная недвижимость – недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости и накопленными по ней за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

переоцененная стоимость – стоимость инвестиционной недвижимости после ее переоценки;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации инвестиционной недвижимости в текущих рыночных условиях.

3. Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

недвижимое имущество сдано в аренду;

организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

4. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект.

Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место.

5. Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 процентов его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду.

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

6. Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая:

стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;

проценты по кредитам и займам;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость созданной в организации инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на ее создание, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

7. Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость приобретенной (созданной) инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

8. Стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменной операции, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением инвестиционной недвижимости при исполнении товарообменной операции и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменной операции, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

9. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) – на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 01 «Основные средства» – на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества.

При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

10. Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости не подлежит изменению, кроме случаев:

реконструкции (модернизации, реставрации) инвестиционной недвижимости, проведения иных аналогичных работ;

переоценки инвестиционной недвижимости в соответствии с законодательством;

иных случаев, установленных законодательством.

11. Инвестиционная недвижимость после принятия к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») может учитываться:

по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

по переоцененной стоимости.

12. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении инвестиционной недвижимости свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

увеличение рыночных процентных ставок;

физическое повреждение инвестиционной недвижимости;

иные признаки обесценения инвестиционной недвижимости.

При наличии признаков обесценения инвестиционной недвижимости определяется ее возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с ее реализацией, и ценности использования инвестиционной недвижимости.

Ценностью использования инвестиционной недвижимости является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для инвестиционной недвижимости. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в инвестиционную недвижимость, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения инвестиционной недвижимости в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости в пределах накопленной суммы обесценения по данной инвестиционной недвижимости.

Сумма обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

13. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) инвестиционной недвижимости отражаются:

по дебету (кредиту) счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.

14. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) инвестиционной недвижимости, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) отражаются как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором они произведены.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕВОДА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В ОПЕРАЦИОННУЮ НЕДВИЖИМОСТЬ И ВЫБЫТИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

15. Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) – на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») – на первоначальную (переоцененную) стоимость инвестиционной недвижимости.

16. Выбытие инвестиционной недвижимости в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

17. При выбытии инвестиционной недвижимости накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость выбывающей инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Расходы, связанные с выбытием инвестиционной недвижимости, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии инвестиционной недвижимости, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

18. При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Приложение к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 № 25

ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов по вопросам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7664).

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7665).

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2003 г. № 1472 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 88, 8/9821).

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 г. № 110 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 121, 8/11283).

5. Утратил силу.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 112, 8/14718).

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 158, 8/16665).

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 171, 8/16787).

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 198 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 43, 8/18005).

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 208 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 29, 8/18049).

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2008 г. № 15 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 57, 8/18193).

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 мая 2008 г. № 84 «О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 134, 8/18893).

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 18, 8/20268).

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2009 г. № 3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 56, 8/20463).

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июня 2009 г. № 78 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций хозяйственных операций с объектами нематериальных активов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 126» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 162, 8/21165).

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2009 г. № 143 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 304, 8/21717).

17. Пункт 10 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 121, 8/22313).

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2010 г. № 82 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 199, 8/22674).

19. Пункт 7 приложения к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 14, 8/23181).

20. Абзацы третий, четвертый пункта 3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

21. Абзац семнадцатый пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 25 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 55, 8/23621).

22. Пункт 7 приложения 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 143, 8/24548).

23. Абзац четвертый пункта 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 12, 8/24697).

24. Утратил силу.

25. Абзац восьмой пункта 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 2, 8/24586).

Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, образующая отдельную группу основных средств и предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.

1. Приобретение недвижимого имущества

1.1 Учет входного НДС

Документ «Поступление (акт, накладная)». Раздел: ОС и НМА — Поступление оборудования.

Кнопка Создать. Заполните документ. Проверьте счета учета и сроки расчетов по ссылке в поле Расчеты.

На закладке Оборудование по кнопке Добавить заполните табличную часть. В колонке Номенклатура выберите поступающий объект, при создании нового элемента выбирайте вид номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)». В колонке Счет учета выберите счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств». Заполните остальные колонки.

Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.

1.2 Регистрация счет-фактуры поставщика

Документ «Счет-фактура полученный».

Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, в нижней части документа поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать. Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету при приобретении основных средств необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок.

2. Принятие к учету объекта недвижимости

Документ «Принятие к учету ОС». Раздел: ОС и НМА — Принятие к учету ОС.

Кнопка Создать. В поле Вид операции выберите «Оборудование».

Заполните документ. На закладке Внеоборотный актив в поле Способ поступления выберите «Приобретение за плату». В поле Оборудование выберите объект, который вводится в эксплуатацию. В поле Счет укажите счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств», на котором учитывался объект до ввода в эксплуатацию.

Кнопка Записать.

На закладке Основные средства по кнопке Добавить введите информацию об основном средстве. В колонке Основное средство по ссылке «Показать все» откройте справочник Основные средства и создайте новый элемент по кнопке Создать или выберите ранее созданный элемент. В поле Группа учета ОС выберите вид — «Здания». Установите флажок Недвижимое имущество. В поле Наименование введите краткое наименование основного средства. В поле Полное наименование введите полное наименование. В блоке Классификация укажите код ОКОФ и амортизационную группу основного средства. Заполните сведения для инвентарной карточки основного средства.

Кнопка Записать и закрыть.

На закладке Бухгалтерский учет в поле Счет учета выберите счет 03.08 «Доходные вложения, права собственности на которые не зарегистрированы», так как объект ОС является инвестиционной недвижимостью. Счет 03.08 «Доходные вложения, права собственности на которые не зарегистрированы» не является предопределенным счетом 1С, поэтому его следует создать вручную. В поле Порядок учета выберите — «Начисление амортизации» и укажите параметры начисления амортизации. Выберите способ начисления амортизации в одноименном поле. В поле Счет начисления амортизации укажите счет, на котором будет накапливаться амортизация, для инвестиционной недвижимости, учитываемой на счете 03, это счет 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03». Установите флажок в поле Начислять амортизацию. В поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника «Способы отражения расходов» способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации основного средства. В поле Срок полезного использования укажите срок в месяцах для целей бухгалтерского учета.

Кнопка Записать.

На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите — «Начисление амортизации», стоимость основного средства будет погашаться посредством начисления амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования укажите срок в месяцах для целей налогового учета.

Кнопка Записать. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.

3. Изменение порядка начисления амортизации по объекту недвижимости

Документ «Изменение состояния ОС». Раздел: ОС и НМА – Параметры амортизации ОС.

Кнопка Создать, вид документа – «Изменение состояния ОС».

В поле от укажите дату – любое число месяца, предшествующего месяцу, с которого недвижимость будет признана в качестве инвестиционной. В нашем примере, это месяц приобретения ОС. Установите флажок Отражать в бухгалтерском учете. Установите флажок Влияет на начисление амортизации.

В поле Событие ОС выберите событие из справочника «События ОС» с видом события «Прочее». В табличной части по кнопке Добавить выберите основное средство, по которым приостанавливается начисление амортизации в БУ в связи с признанием ее в качестве инвестиционной.

Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.

4. Переход права собственности на объект недвижимости

Документ «Операция». Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.

Кнопка Создать. Вид документа – Операция.

Заполните табличную часть по кнопке Добавить. В колонке Дебет укажите счет 03.01, на котором учитываются материальные ценности организации, признаваемые в качестве инвестиционной недвижимости. В колонке Кредит укажите счет 03.08, на котором учитываются материальные ценности, права собственности на которые не зарегистрированы. В качестве аналитики по дебету и по кредиту выберите объект основных средств, на который зарегистрировано право собственности. В колонке Сумма укажите стоимость основного средства, сформированную на дату перехода права собственности.

Для вывода на печать бухгалтерской справки используйте кнопку Бухгалтерская справка. Кнопка Записать.

Добавьте закладку для отражения движений по регистру сведений Счета бухгалтерского учета ОС для корректного начисления амортизации по кнопке Еще выберите в контекстном меню Выбор регистров. В открывшемся окне «Выберите регистры, по которым нужно сделать движения» отметьте флажком регистр Счета бухгалтерского учета ОС на закладке Регистры сведений. По кнопке ОК в документ добавятся две закладки Бухгалтерский и налоговый учет и Счета бухгалтерского учета ОС.

На закладке Счета бухгалтерского учета ОС заполните табличную часть – информацию по одноименному регистру сведений. В колонке Основное средство выберите объект основных средств, на который зарегистрировано право собственности. В колонке Счет учета укажите счет, на котором учитывается основное средство после перехода права собственности. В колонке Счет начисления амортизации укажите счет, на котором учитывается амортизация по основному средству.

Кнопка Записать и закрыть.

5. Принятие к вычету НДС по приобретенному объекту недвижимости

Документ «Формирование записей книги покупок». Раздел: Операции — Регламентные операции НДС.

Кнопка Создать — Формирование записей книги покупок. На закладке Приобретенные ценности по кнопке Заполнить заполните табличную часть документа.

Кнопка Провести и закрыть. Посмотрите результат проведения документа.

НДС по принятому к учету основному средству на основании счета-фактуры, полученного от продавца, принят к вычету и отражен в книге покупок.

6. Начисление амортизации в НУ и признание ОНО

Обработка «Закрытие месяца». Раздел: Операции – Закрытие месяца.

Установите месяц закрытия. Кнопка Выполнить закрытие месяца.

Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенного налогового обязательства в связи с разницей в оценке объекта инвестиционной недвижимости необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

6.1 Начислена амортизация в НУ по инвестиционной недвижимости

Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» в составе обработки «Закрытие месяца».

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:

6.2 Признано отложенное налоговое обязательство

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца».

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки (рис. 17) и посмотрите результат ее выполнения. Аналогичным образом амортизация и ОНО начисляется за последующие месяцы в течение срока полезного использования основного средства.

С 1 января 2018 года в бюджетном (бухгалтерском) учете применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства». Стандартом введено новое понятие — «инвестиционная недвижимость». Из статьи можно узнать, какие объекты основных средств подпадают под понятие «инвестиционная недвижимость» и каким образом их учитывать в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Признание объекта ОС инвестиционной недвижимостью

Согласно пункту 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи, признаются инвестиционной недвижимостью.

Таким образом, объектами инвестиционной недвижимости признается имущество, находящееся в учреждении на праве оперативного управления.

Согласно пункту 3 Методических указаний по применению федерального Стандарта «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237:

Таким образом, если предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью учреждения, назначение использования здания, находящегося в оперативном управлении у учреждения, изначально предполагало передачу помещений в аренду; объекты, передаваемые в аренду, подпадают под определение инвестиционной недвижимости.

Согласно пункту 2 статьи 611 ГК РФ имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

Стандартом «Основные средства» предусмотрено включение в группу «Инвестиционная недвижимость» движимого имущества, составляющего единый имущественный комплекс с объектом недвижимости. Согласно пункту 31 Стандарта «Основные средства»:

Следовательно, в группе основных средств «Инвестиционная недвижимость» должны учитываться не только сдаваемые в аренду помещения, но и находящиеся в них оборудование и мебель.

Для учета инвестиционной недвижимости в Едином плане счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) применяются счета:

• 101 13 «Инвестиционная недвижимость — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 33 «Инвестиционная недвижимость — иное движимое имущество учреждения»;
• 104 13 «Амортизация инвестиционной недвижимости — недвижимого имущества учреждения»;
• 104 33 «Амортизация инвестиционной недвижимости — иного движимого имущества учреждения»;
• 114 13 «Обесценение инвестиционной недвижимости — недвижимого имущества учреждения»;
• 114 33 «Обесценение инвестиционной недвижимости — иного движимого имущества учреждения».

Методологи Минфина России отмечают, что при наличии в Балансах (ф. 0503130, 0503730) (утв. приказами Минфина России от 28.12.2010 № 191н, от 25.03.2011 № 33н) остатков по счетам 101 13, 101 33 в Пояснительных записках (ф. 0503160, 0503760) (утв. этими же приказами) необходимо приводить выдержки из Устава учреждения, подтверждающие правомерность применения данных счетов.

Наглядным примером учреждения, у которого в учете могут быть объекты инвестиционной недвижимости, являются так называемые бизнес-инкубаторы, которые создаются в субъектах РФ (муниципальных образованиях) в форме бюджетных или автономных учреждений, наделенных полномочиями по оказанию услуг и использованию имущества, переданного им в оперативное управление. Предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью таких учреждений (код услуг 68.20.2 «Предоставление в аренду субъектам малого предпринимательства нежилых помещений» в соответствии с базовым перечнем государственных (муниципальных) услуг).

Примеры выдержек из Устава соответствующего учреждения (рис. 1, 2):

Рис. 1

Рис. 2

Признается ли инвестиционной недвижимостью часть здания

Если в аренду передается не все здание, а только отдельные помещения, признается ли такое здание инвестиционной недвижимостью? Если здание, помещения которого передаются в аренду, имеет один кадастровый номер, но в бухгалтерском учете арендуемым объектам присвоены отдельные инвентарные номера, признаются ли отдельные помещения инвестиционной недвижимостью? Давайте разберемся.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) инвестиционной недвижимостью признается объект недвижимости в целом. Исключение составляет часть недвижимости, которая может быть продана отдельно от других частей, ее составляющих, что возможно, если указанные части представляют собой разные кадастровые объекты (например, первый этаж — один объект с одним кадастровым номером, а второй этаж — другой объект с другим кадастровым номером).

Согласно пункту 10 IAS 40, если недвижимость включает в себя часть, которая удерживается для получения арендной платы или в целях получения выгоды от прироста стоимости, и другую часть, которая удерживается для целей производства или поставки товаров, или оказания услуг либо в административных целях, то организация учитывает эти части раздельно, если указанные части могут быть проданы по отдельности (или отдельно друг от друга сданы в финансовую аренду). Если же эти части нельзя продать по отдельности, то соответствующая недвижимость будет являться инвестиционной недвижимостью, только если ее часть, удерживаемая для использования в производстве или поставке товаров, или оказания услуг либо в административных целях, будет незначительной.

В отличие от Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», Стандарт «Основные средства» не содержит подобных ограничений и требования применять критерий значительности. Поэтому отдельные помещения, имеющие индивидуальные инвентарные номера, по нашему мнению, могут признаваться объектами инвестиционной недвижимости.

Согласно пункту 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:

В пункте 1 части III.3 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»), доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, финансовое ведомство уточняет:

Поэтому учреждение вправе присвоить отдельным помещениям здания отдельные инвентарные номера и учесть эти помещения на счете 101 13 «Инвестиционная недвижимость — недвижимое имущество учреждения».

Поскольку, в отличие от IAS 40, Стандарт «Основные средства» не содержит примеров отнесения частей объектов ОС к инвестиционной недвижимости, рекомендуем учреждению согласовать свою позицию по данному вопросу с Минфином России и как минимум отразить принятое решение в отношении признания/непризнания здания (помещений) объектом инвестиционной недвижимости в Учетной политике учреждения.

Если помещения передаются в аренду с обстановкой, мебель и прочее оборудование можно учесть на счете 101 33 «Инвестиционная недвижимость — иное движимое имущество учреждения».

Реклассификация объектов ОС в объекты инвестиционной недвижимости

Согласно пункту 31 Стандарта «Основные средства» перевод объектов основных средств из состава недвижимости, занимаемой субъектом учета, в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость» должен проводиться в отношении объектов недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимого имущества, составляющего с указанными объектами единые имущественные комплексы, используемые субъектом учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества в случае изменения назначения их использования.

При первом применении Стандарта «Основные средства» необходимо перенести остатки по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, со счетов 101 00, 104 00 на счета 101 03, 104 03 в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 перенести остатки на 01.01.2018 по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, можно документами Переход на применение приказа 64н (НФА).

Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации в течение года отражается в учете в корреспонденции со счетом 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

Для переноса объектов основных средств в течение отчетного года на счета инвестиционной недвижимости 101.13 и 101.33 (104.13 и 104.33) с иных субсчетов счета 101.00 (104.00) применяются документы Внутреннее перемещение ОС: в БГУ 1 — с операцией Внутреннее перемещение ОС между счетами, в БГУ 2 (рис. 3) —  Перемещение собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103).

Рис. 3

Учет передачи объектов инвестиционной недвижимости в аренду

Согласно пункту 12 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается:

• срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
• на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имущества, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом, ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.

Как правило, бизнес-инкубаторы предоставляют имущество в аренду на несколько лет. При этом предусматривается льготный период, в течение которого к ставке арендной платы применяются понижающие коэффициенты в зависимости от срока аренды.

Предоставление нежилых помещений в аренду с учетом предусмотренных понижающих коэффициентов квалифицируется как операционная аренда на льготных условиях.

Операции, возникающие при передаче во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) объектов инвестиционной недвижимости, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами операционной аренды, и документы, которыми они отражаются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», приведены в таблице.

Таблица. Операции по передаче инвестиционной недвижимости в операционную аренду* 

№ п/п	Операция	Бухгалтерские записи	Документ БГУ1/Операция	Документ БГУ2/Операция
1	Передача имущества в аренду
1.1	Передача в операционную аренду инвестиционной недвижимости	Дебет 4 101 13 310 Кредит 4 101 13 310 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС; Дебет 4 25 11 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС	«Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» / «Передача в аренду основных средств»	«Передача объектов ОС, НМА, НПА», вид передачи «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» / «Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования»
1.2	Передача в операционную аренду движимого имущества, входящего в единый имущественный комплекс	Дебет 4 101 33 310 Кредит 4 101 33 310 — на сумму балансовой стоимости передаваемых объектов ОС; Дебет 4 25 31 — на сумму балансовой стоимости передаваемых объектов ОС	«Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» / «Передача в аренду основных средств»	«Передача объектов ОС, НМА, НПА», вид передачи «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» / «Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования»
2	Признание предстоящих доходов от предоставления имущества в аренду по справедливой стоимости. Одновременно отражается начисление расходов будущих периодов по упущенной выгоде от передачи имущества в аренду на льготных условиях	Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 40 121 — на сумму арендных платежей по договору; Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 401 40 121 — на сумму упущенной выгоды; Дебет 2 401 50 242 Кредит 2 210 05 660 — на сумму упущенной выгоды	«Начисление доходов будущих периодов» / «Передача имущества в аренду, безвозмездное пользование (205.21 — 401.40.120)»	«Начисление доходов будущих периодов» / вид операции «Передача в аренду на льготных условиях» / «Передача в безвозмездное пользование, аренду на льготных условиях»
3	Признание доходов по аренде доходами текущего финансового года в сумме арендного ежемесячного (ежеквартального) платежа. Одновременно отнесение на финансовый результат текущего периода отложенных доходов, а также отложенных расходов по упущенной выгоде от передачи имущества в аренду на льготных условиях.	Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121 — на сумму списания доходов будущих периодов; Дебет 2 401 20 242 Кредит 2 401 50 242 (25Х) на сумму списания расходов будущих периодов	«Списание доходов будущих периодов»	«Списание доходов будущих периодов»
4	Выставление первичных документов арендатору
4.1	Выставление акта об оказании услуг арендатору	—	«Акт об оказании услуг» / «Реализация услуг по аренде (НУ, НДС)»	«Списание доходов будущих периодов»
4.2	Выставление счета-фактуры арендатору	—	«Счет-фактура выданный»	«Счет-фактура выданный»
5	Поступление арендной платы от арендатора	Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 21 660; Дебет 2 17 ХХ 121	«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов от покупателей (205 20-30,70-80; 209 70)», «Кассовое поступление» / «Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80; 209 70)»	«Приходный кассовый ордер / Поступление доходов (205 00, 209 00)», «Кассовое поступление / Поступление доходов (205 00, 209 00)»
6	Признание расходов по содержанию переданного в операционную аренду имущества при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения	Дебет 2 401 20 200 Кредит 2 302 00 730 (2 105 00 440, 2 104 00 4Х0, 2 401 50 200)	«Услуги сторонних организаций», «Списание материалов», «Начисление амортизации ОС и НМА», «Операция (бухгалтерская)» и др.	«Поступление услуг, работ», «Акт списания материалов», «Начисление амортизации ОС и НМА», «Операция (бухгалтерская)» и др.
7	Начисление доходов по условным арендным платежам (доходов от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества)	Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135	«Акт об оказании услуг» / «Реализация услуг(205.ХХ — 401.10.1ХХ)», «Операция (бухгалтерская)»	«Начисление доходов» / «Реализация услуги, начисление доходов (205, 209 — 401.10)»
8	Поступление платы от арендатора по условным арендным платежам	Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 35 660; Дебет 2 17 ХХ 135	«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов от покупателей (205 20-30,70-80; 209 70)», «Кассовое поступление» / «Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80; 209 70)»	«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов (205 00, 209 00)», «Кассовое поступление» / «Поступление доходов (205 00, 209 00)»

Примечание:

* В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Многие специалисты, впервые изучающие международные стандарты, ошибочно полагают, что существует только один стандарт, регулирующий учет долгосрочных материальных активов – МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Хотя действительно для большинства долгосрочных материальных активов нужно применять именно МСФО (IAS) 16, есть еще ряд стандартов, регулирующих учет долгосрочных активов. И МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» является одним из них. Попробуем разобраться в требованиях этого стандарта и как применять его на практике.

В сегодняшней статье, мы рассмотрим следующие аспекты:

1. Что такое инвестиционная недвижимость?
2. Как ее учитывать первоначально и впоследствии?
3. Чем модель учета по справедливой стоимости отличается от модели переоценки?

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» описывает порядок учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в недвижимость. Но, что же такое инвестиции в недвижимость?

Инвестиционная недвижимость – это недвижимое имущество, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но:

• не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;
• не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Обратите внимание, что инвестиционным может быть только недвижимое имущество (земля, здания или их части). Движимое имущество, например, машины, яхты, самолеты, произведения искусства) не могут быть признаны инвестиционным имуществом в рамках требования МСФО.

Примеры инвестиционной собственности

Что конкретно может быть классифицировано как инвестиционная недвижимость? Вот несколько примеров:

• земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала, а не для продажи в краткосрочной перспективе;
• земля, назначение которой пока не определено (если назначение земельного участка пока не определено, считается, что он приобретен для целей прироста стоимости капитала);
• здание, предоставленное в операционную аренду одному или нескольким арендаторам;
• строящаяся недвижимость (или находящаяся в процессе реконструкции) для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

Когда признавать инвестиционную недвижимость?

Критерии признания инвестиционной недвижимости такие же, как для основных средств и большинства активов, то есть Вы признаете инвестиционную недвижимость только в том случае если выполняются 2 критерия одновременно:

1. Вероятно, получение от актива будущих экономических выгод
2. Стоимость актива может быть надежно оценена

Как первоначально оценить инвестиционную недвижимость?

Инвестиционная недвижимость должна первоначально оцениваться по фактическим затратам, т.е. стоимость включает в себя:

• цена приобретения, в том числе невозмещаемые налоги и профессиональные услуги;
• прямые затраты на создание и доведение до состояния готовности.

Последующая оценка инвестиционной недвижимости

После первоначального признания, у Вас есть 2 варианта для оценки Вашей инвестиционной недвижимости.

После того, как вы сделаете свой выбор, вы должны придерживаться его и измерить все ваши объекты инвестиционной собственности, используя ту же самую модель.

Вариант 1: Модель по справедливой стоимости

Согласно модели справедливой стоимости, оценка инвестиционной недвижимости, осуществляется по справедливой стоимости на отчетную дату. При этом разницы от повторного измерения справедливой стоимости (как положительные, так и отрицательные) признаются в составе прибыли или убытка за период (а НЕ через прочий совокупный доход в резерве переоценки как для основных средств).

Также метод учета по справедливой стоимости позволяет отказаться от начисления амортизации, так как любые изменения в справедливой стоимости и так признаются в составе прибылей и убытков. Поэтому объекты инвестиционной недвижимости, учитываемые по справедливой стоимости, НЕ подлежат амортизации.

Вариант 2: Модель по фактическим затратам

Второй вариант для последующего измерения инвестиционной недвижимости является метод учета по фактическим затратам за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Метод учета по фактическим затратам полностью аналогичен методу, применяемому для основных средств. Однако обратите внимание, что, применяя данный метод учета для инвестиционного имущества, предприятие, тем не менее, обязано раскрывать значение справедливой стоимости на отчетную дату в примечаниях к отчетности.

Заключение

Итак, мы рассмотрели ключевые моменты МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» и надеемся, что данная статья поможет лучше разобраться в требованиях стандарта при подготовке к сдаче экзаменов и на практике.

МСФО (IAS) 40 подробнее рассматривается на занятиях по программе ДипИФР
Записывайтесь в группу к Елене Вакарюк 

---

Все блоги

---

МСФО 40 содержит правила учета недвижимости, определяемой как инвестиционная, и порядок отражения ее в отчетности. Рассмотрим, в чем заключаются особенности этого стандарта.

Инвестиционная собственность: что это?

Актуальный (действующий с 09.02.2016) вариант МСФО 40 введен в РФ в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Текст этого стандарта определяет инвестиционную недвижимость как землю или здание (его часть), которые находятся в распоряжении собственника или владельца по договору аренды (в т. ч. операционной) и используются им для получения дохода в виде:

• арендных платежей;
• прироста стоимости недвижимости.

Если один и тот же объект наряду с инвестиционным имеет и какое-то иное назначение (используется в производстве, предназначен для продажи), то инвестиционным его можно считать только в случае незначительности доли использования в неинвестиционных целях. Не может расцениваться как инвестиционная недвижимость, предоставленная материнской или дочерней компании, поскольку при консолидации отчетности она будет учтена как используемая собственником. В нетипичных случаях вопрос отнесения недвижимости к инвестиционной решается через профессиональное суждение, критерии которого организация разрабатывает самостоятельно.

Когда назначение объекта меняется, он прекращает быть инвестиционным и переводится в другую категорию имущества. Соответственно, МСФО 40 перестает к нему применяться.

Признание собственности инвестиционной и ее оценка

Для признания объекта инвестиционным необходимо выполнение 2 условий:

• наличие высокой вероятности поступлений от использования по соответствующему назначению;
• возможность надежного определения первоначальной стоимости объекта, в которую включаются все затраты на приобретение, но расходы на текущее содержание в ней не учитываются.

О том, как формируется стоимость создаваемого объекта недвижимости по российским стандартам, читайте в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Объект, находящийся во владении на правах аренды, оценивается, согласно п. 20 МСФО 17, по наименьшей из 2 стоимостей (справедливой или приведенной для арендных платежей). Фактически инвестиционным при аренде является не сам объект, а права на него.

По справедливой стоимости надлежит оценивать объект, приобретенный в обмен на неденежные активы или оплаченный комбинацией денежного и неденежного способов. Если справедливую стоимость нельзя установить, то первоначальной становится балансовая стоимость отданного взамен актива.

Дальнейший учет объекта осуществляется в соответствии с положениями принятой учетной политики. Допускается выбор из 2 вариантов определения стоимости:

• справедливой, что является предпочтительным;
• первоначальной.

Оценка справедливой стоимости изначально не всегда может быть надежной. До того, как она станет такой, допустимо оценивать объект по первоначальной стоимости. При этом остальные объекты, чью справедливую стоимость можно надежно определить, будут оцениваться по справедливой стоимости.

Для объекта, перешедшего из состава инвестиционных в иное назначение, его условной первоначальной учетной стоимостью станет величина справедливой стоимости на дату смены назначения.

Нюансы отражения инвестиционной собственности в отчетности

В отчетности МСФО 40 требует раскрыть:

• информацию об имеющихся объектах инвестиционной недвижимости;
• применяемый вариант определения стоимости объектов;
• признаки, согласно которым объект, присутствующий на правах аренды, относится к инвестиционным;
• критерии отнесения объекта в состав инвестиционных, если есть необходимость в их самостоятельной разработке (для нетипичных случаев);
• способы определения справедливой стоимости, в т. ч. степень участия в этом независимого оценщика и пояснения по невозможности ее определения (если это имеет место);
• признанные прибыли/убытки, в т. ч. доходы от сдачи в аренду, расходы по текущему содержанию и ремонту объектов с разбивкой их на дававшие и не дававшие доход в течение отчетного периода, результаты влияния на доходы/расходы изменений справедливой стоимости;
• данные о продаже или ином выбытии недвижимости из состава инвестиционной;
• имеющиеся обязанности по покупке, созданию, развитию, содержанию объектов;
• сведения об изменении балансовой стоимости объектов за период, данные об их приобретении или переводе в состав инвестиционных;
• результаты влияния курсовых разниц;
• при использовании оценки по первоначальной стоимости – методы, нормы (сроки), суммы амортизации, информация об изменении балансовой стоимости (в т. ч. за счет поступления/выбытия), данные об обесценении.

Подробнее об отчете, в котором находят отражение данные о возникающих прибылях-убытках, читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Итоги

Рассматриваемый стандарт применим к весьма определенным объектам, удовлетворяющим критериям инвестиционных. Эти объекты характеризуются своими особенностями оценки и набором данных, требующих отражения в отчетности.

Основная цель

Основной целью Стандарта является определение принципа признания, оценки и раскрытия информации об инвестиционной недвижимости.

Стандарт не применяется к учету следующих активов:

• биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (регулируется МСФО (IAS) 41 и МСФО (IAS) 16);
• прав на полезные ископаемые и запасы полезных ископаемых, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Ключевые определения

Инвестиционная недвижимость (investment property) — недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

• использования в производстве или поставке товаров или услуг, либо в административных целях;
• продажи в ходе обычной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем (owner-occupied property) — недвижимость, удерживаемая (собственником или же арендатором в качестве актива в форме права пользования) для использования в производстве или поставке товаров, или оказании услуг либо в административных целях.

Инвестиционная недвижимость удерживается для получения арендной платы, или в целях получения выгоды от прироста стоимости, или одновременно того и другого. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени, независимо от других активов, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем, к которой применяется МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16.

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

• земля, предназначенная для извлечения выгоды от прироста ее стоимости в долгосрочной перспективе;
• земля, удерживаемая для будущего использования, дальнейшее использование которой в настоящее время пока не определено;
• здание, предоставленное в аренду по договорам операционной аренды
• здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договорам операционной аренды;
• недвижимость, находящаяся в процессе строительства или усовершенствования для дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

Примерами объектов, которые не подходят под определение инвестиционной недвижимости, являются:

• объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объекты незавершенного строительства и реконструируемые объекты, предназначенные для продажи;
• недвижимость, занимаемая владельцем (в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 16);
• здание, предоставленное в аренду по договору финансовой аренды.

Практика

В российском бухгалтерском учете инвестиционная недвижимость учитывается как отдельный инвентарный объект. Отдельно выделяются основные средства, которые напрямую связаны с инвестиционной недвижимостью. Для целей отчетности по МСФО необходимо включать в стоимость объекта инвестиционной недвижимости те основные средства, которые напрямую связаны с целью его использования, а также неотделимы от объекта инвестиционной недвижимости. Примером может служить система кондиционирования воздуха в здании или система лифтов.

Также не признается как отдельный объект основных средств мебель, если офис сдается с условием наличия меблировки.

Недвижимость, частично занимаемая владельцем. Если владелец использует часть объекта, а часть — для получения арендной платы или получения выгоды от прироста стоимости, и такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду, они учитываются по отдельности. Соответственно, та часть, которая предоставляется в аренду, является инвестиционной собственностью. Если же части объекта нельзя разделить, то объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если собственником занята незначительная часть этого объекта.

Вспомогательные услуги. Если организация предоставляет вспомогательные услуги арендаторам, то возможная классификация инвестиционной собственности зависит от существенности объема оказываемых услуг. Если такие услуги сравнительно незначительны по отношению ко всему соглашению в целом (например, владелец офисного комплекса предоставляет арендаторам услуги по охране и эксплуатации здания), то предприятие может относить собственность к инвестиционной. Если оказываемые услуги составляют более существенную часть сделки (как, например, в случае управления гостиницей), такая недвижимость, представляет собой недвижимость, занимаемую владельцем.

Чтобы определить, может ли объект недвижимости квалифицироваться как инвестиционная недвижимость, необходимо применить суждение. Организация разрабатывает критерии, чтобы иметь возможность применять такое суждение последовательно в соответствии с определением инвестиционной недвижимости, изложенным в Стандарте. Суждение также необходимо для того, чтобы определить, является ли приобретение инвестиционной недвижимости приобретением актива или группы активов либо объединением бизнесов.

Недвижимость, предоставляемая в аренду материнской компании или другой дочерней организации, не может быть классифицирована в финансовой отчетности как инвестиционная, так как, с позиции группы, она является занимаемой владельцем. Однако такая недвижимость должна классифицироваться как инвестиционная в отдельной финансовой отчетности арендодателя.

Признание

Инвестиционную недвижимость, находящуюся в собственности, следует признавать в качестве актива только в том случае, когда поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с этой инвестиционной недвижимостью, является вероятным; а первоначальную стоимость этой инвестиционной недвижимости можно надежно оценить.

Первоначальные затраты на приобретение инвестиционной недвижимости и затраты, понесенные впоследствии на дополнение, замену части или обслуживание данной недвижимости признаются в момент их возникновения. Балансовая стоимость тех частей, которые были заменены, перестает признаваться в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания.

Организация не признает в балансовой стоимости инвестиционной недвижимости затраты на повседневное обслуживание такой недвижимости (такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения).

Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо признавать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Оценка при признании

Инвестиционная недвижимость, находящаяся в собственности, первоначально должна оцениваться по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты по сделке (цена покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к приобретению). В первоначальную стоимость не включаются затраты на запуск, сверхнормативные потери материалов, трудовых или других ресурсов, возникшие при строительстве или развитии недвижимости, операционные убытки, понесенные до выхода инвестиционной недвижимости на запланированный уровень сдачи помещений в аренду.

При покупке первоначальная оценка инвестиционной недвижимости производится при условии немедленной оплаты. Стоимость отсрочки при платеже учитывается отдельно как процентные расходы в течение срока отсрочки.

Один или более объектов инвестиционной недвижимости могут быть приобретены в обмен на немонетарный актив (активы) или на комбинацию монетарных и немонетарных активов. Первоначальная стоимость такого объекта инвестиционной недвижимости оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда операция обмена лишена коммерческого содержания или не поддается надежной оценке справедливая стоимость ни полученного, ни отданного актива.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

• структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков (после налогообложения) по полученному активу отличается от структуры денежных потоков по переданному активу;
• специфичная для организации стоимость части ее деятельности, затрагиваемой данной операцией, меняется в результате указанного обмена;
• разница является значительной по отношению к справедливой стоимости обменянных активов.

Справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или вероятности различных оценок в данном диапазоне могут быть обоснованно оценены и использованы при оценке справедливой стоимости.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости отданного актива.

Инвестиционную недвижимость, удерживаемую арендатором в качестве актива в форме права пользования, необходимо оценивать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Оценка после признания

Организация обязана выбрать одну из следующих моделей учета:

• по справедливой стоимости;
• по первоначальной стоимости.

Выбранный метод должен применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости. Изменения возможны в случае, когда такое изменение приведет к более правильному предоставлению информации. В соответствии со стандартом маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости обеспечит более уместное представление информации.

Если организация использует модель учета по первоначальной стоимости, то для целей раскрытия информации она также должна оценить инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости.

Организация может:

• выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по первоначальной стоимости для всей инвестиционной недвижимости, обеспечивающей обязательства, по которым выплачивается доход, напрямую связанный со справедливой стоимостью или с доходностью определенных активов, включающих указанную инвестиционную недвижимость (например, внутренние и внешние инвестиционные фонды и некоторые группы договоров страхования с условиями прямого участия);
• выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по первоначальной стоимости для всех остальных объектов инвестиционной недвижимости, независимо от выбора, сделанного в предыдущем подпункте.

Модель учета по справедливой стоимости

Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, необходимо относить на прибыль и убыток за тот период, в котором они возникли.

Справедливая стоимость должна отражать среди прочего арендные доходы от действующих договоров аренды, а также прочие допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены на инвестиционную недвижимость в текущих рыночных условиях.

Для оценки инвестиционной недвижимости, которая удерживается в качестве актива в форме права пользования, арендатор должен оценивать по справедливой стоимости актив в форме права пользования, а не соответствующую недвижимость. Существует предположение о том, что организация может достоверно оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на постоянной основе. Однако (в исключительных случаях, когда организация впервые приобретает инвестиционную недвижимость или когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной недвижимостью):

• если организация понимает, что справедливая стоимость строящегося объекта инвестиционной недвижимости не поддается надежной оценке, но ожидается, что это станет возможным по завершении строительства, такую недвижимость оценивают по первоначальной стоимости до тех пор, пока не будет либо достоверно определена справедливая стоимость, либо окончено строительство;
• если организация устанавливает, что справедливая стоимость объектов инвестиционной недвижимости (отличных от объектов на стадии строительства) нельзя надежно определить на постоянной основе, организация вынуждена оценивать объект инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 или в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в случае инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования. При этом ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости принимается равной нулю. Организация обязана применять МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16 вплоть до выбытия инвестиционного объекта недвижимости.

В исключительных случаях, когда по причинам, указанным выше, организация вынуждена оценивать инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IFRS) 16, она оценивает всю остальную инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, включая строящиеся объекты инвестиционной недвижимости

Если организация ранее отражала объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, она обязана и далее отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до момента выбытия (или до момента, когда данная недвижимость станет недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда организация начнет развивать данную недвижимость для последующей ее продажи в ходе обычной деятельности), даже если сопоставимые рыночные сделки станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными.

Стандартом поощряется, но не требуется определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости с использованием услуг независимого оценщика, у которого имеется соответствующая профессиональная квалификация, опыт работы в данном регионе и с аналогичными объектами инвестиционной недвижимости.

Модель учета по первоначальной стоимости

После первоначального признания инвестиционной недвижимости в соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости организация должна оценивать инвестиционную недвижимость:

• в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если она отвечает критериям классификации в качестве предназначенной для продажи;
• в соответствии с МСФО (IFRS) 16, если она удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования и не предназначена для продажи;
• в соответствии с требованиями в МСФО (IAS) 16 для модели учета по первоначальной стоимости во всех остальных случаях.

Практика

По нашему опыту модель учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости используется достаточно редко и, как правило, теми компаниями, для которых управление инвестиционной недвижимостью не является основным направлением деятельности. Но даже если компания учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, необходимо раскрытие о справедливой стоимости данной недвижимости (см. ниже).

Переводы/переклассификация из категории в категорию

Отнесение объекта в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из данной категории возможно только при изменении характера использования (когда объект недвижимости начинает или перестает соответствовать определению инвестиционной недвижимости и существуют свидетельства изменения характера его использования). Например:

• начало периода, когда владелец занимает недвижимость (или начало ее улучшения в целях использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем). В такой ситуации недвижимость переводится из категории инвестиционной недвижимости в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;
• начало улучшения недвижимости в целях продажи (объект переклассифицируется из инвестиционной недвижимости в запасы);
• окончание периода, когда владелец прекращает занимать недвижимость (переклассификация из недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционную недвижимость);
• начало сдачи имущества в аренду по договору операционной аренды третьей стороне (переклассификация из состава запасов в категорию инвестиционной недвижимости).

Если организация принимает решение о выбытии инвестиционной недвижимости без ее улучшения, то она продолжает учитывать эту недвижимость как инвестиционную недвижимость до прекращения ее признания.

Следующие правила применяются к учету переклассификации объектов между категориями (при учете по справедливой стоимости):

• при переклассификации объекта инвестиционной недвижимости, отраженного по справедливой стоимости, в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, или в состав запасов, условной первоначальной стоимостью для данного объекта принимается его справедливая стоимость на дату изменения характера использования объекта;
• при переклассификации из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости, отраженной по справедливой стоимости, МСФО (IAS) 16 для недвижимости, находящейся в собственности, и МСФО (IFRS) 16 для недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, должны применяться вплоть до даты изменения характера использования этой недвижимости. Любые разницы, возникающие между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью должны быть учтены так же, как и переоценка в соответствии с МСФО 16;
• для переклассификации объекта из категории запасов в категорию инвестиционной собственности, которая будет отражена по справедливой стоимости, все возникающие разницы между справедливой стоимостью на дату переклассификации и предыдущим значением его балансовой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток;
• при завершении организацией строительства или улучшения создаваемого собственными силами объекта инвестиционной недвижимости, который будет отражен по справедливой стоимости, все возникающие разницы между справедливой стоимостью на дату переклассификации и предыдущим значением его балансовой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток.

В случае, когда организация использует модель учета по первоначальной стоимости, при переклассификации объектов между категориями не возникает разницы между балансовой стоимостью и первоначальной стоимостью объектов для целей оценки и раскрытия.

Выбытие

Объект инвестиционной недвижимости подлежит списанию с баланса при выбытии или выводе из эксплуатации, когда более не ожидается получение экономических выгод от его использования. Прибыль или убыток, возникающие в результате окончательного изъятия из эксплуатации или выбытия инвестиционной недвижимости, рассчитываются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и должны признаваться в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда МСФО (IFRS) 16 требует иного подхода при продаже с обратной арендой) в том периоде, в котором произошло указанное изъятие или выбытие. Компенсация от третьих сторон за инвестиционную недвижимость, которая была обесценена, утрачена или от которой организация отказалась, должна признаваться в составе прибыли или убытка в тот момент, когда возникает право на получение этой компенсации.

Раскрытие информации

Модели учета по справедливой стоимости и по первоначальной стоимости

• модель учета, применяемая организацией (по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости);
• в случае, когда трудно классифицировать объект, следует охарактеризовать критерии для дифференциации инвестиционной недвижимости от недвижимости, занимаемой владельцем, или недвижимости, предназначенной для продажи;
• степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, либо факт отсутствия подобной оценки;
• суммы, признанные в составе прибыли или убытка, а именно:
  • доходы от аренды;
  • прямые операционные расходы (включая ремонт и техобслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая в данном отчетном периоде принесла рентный доход;
  • прямые операционные расходы (включая ремонт и техобслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая в данном отчетном периоде не принесла рентный доход;
  • совокупное изменение справедливой стоимости, признанного в составе прибыли или убытка, при продаже инвестиционной недвижимости из пула активов, в котором используется модель учета по первоначальной стоимости, в пул, в котором используется модель учета по справедливой стоимости;
• ограничение в отношении реализации инвестиционной недвижимости и распределение выручки или дохода от выбытия;
• обязательства по договору на приобретение, сооружение, развитие, расходов на ремонт, текущего обслуживания или улучшения инвестиционной недвижимости.

Дополнительные раскрытия для организаций, применяющих модель учета по справедливой стоимости

• Сверка между значениями балансовой стоимости на начало и конец периода с учетом приобретения, последующих затрат и приобретения посредством объединения бизнесов, выбытия, корректировки справедливой стоимости, курсовых разниц, переклассификации между категориями и других изменений.

В исключительных случаях, когда организация оценивает инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости, сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к данной инвестиционной недвижимости отдельно от сумм, относящихся к другой инвестиционной недвижимости. Кроме того, организация должна раскрыть описание соответствующей инвестиционной недвижимости:

• объяснение причин, почему справедливая стоимость не поддается надежной оценке;
• диапазон расчетных оценок справедливой стоимости и балансовой стоимости;
• а также результат от выбытия данной недвижимости (при выбытии).

Дополнительные раскрытия для организаций, применяющих модель учета по первоначальной стоимости

• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезного использования и нормы амортизации;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
• сверка балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, отражающие приобретение, последующие затраты и приобретения посредством объединения бизнесов, выбытие, амортизацию, обесценение, курсовые разницы, переклассификация между категориями и другие изменения;
• справедливая стоимость инвестиционной недвижимости. Если справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости не может быть надежно оценена, дополнительные раскрытия включают в себя:
  • описание соответствующей инвестиционной недвижимости;
  • объяснение причин, почему справедливая стоимость не поддается надежной оценке;
  • (по возможности) диапазон расчетных оценок справедливой стоимости.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

Статьи, посвященные стандарту:

• Учет инвестиционной недвижимости в ФСБУ и МСФО.