Инструкция по заполнению кудир при усн доходы

КУДиР: что это такое простыми словами

Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — это журнал, в котором индивидуальный предприниматель фиксирует полученные и потраченные суммы.

Для чего нужно вести такую книгу? Во-первых, чтобы ИП мог посчитать облагаемую базу, величину налога и заполнить декларацию. Во-вторых, чтобы у сотрудников ИФНС была возможность проверить правильность указанных расчетов.

Форма (бланк) КУДиР в 2023 году

Для каждой системы налогообложения разработана своя форма. Бланки приведены в следующих документах:

• для ИП на основной системе — в приложении к приказу Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.02;
• для ИП на «упрощенке» — в приложении № 1 к приказу Минфина от 22.10.12 № 135н (далее — приказ № 135н). Порядок заполнения — в приложении № 2 к данному приказу;

Ведите книгу учета доходов и расходов, формируйте отчетность по УСН в веб‑сервисе

Ведите бесплатно

• для ИП на патентной системе — в приложении № 3 к приказу № 135н. Порядок заполнения — в приложении № 4 к данному приказу;
• для ИП на ЕСХН — в приказе Минфина от 11.12.06 № 169н. Этим же приказом утвержден порядок заполнения.

Правила ведения КУДиР

Информация о доходах и расходах заносится в книгу нарастающим итогом в течение налогового периода. Когда он закончится, добавлять новые записи нельзя. С начала нового налогового периода необходимо вести новую книгу.

Заполнять КУДиР можно вручную, а можно — на компьютере. Во втором случае по окончании налогового периода книгу следует распечатать. Четких правил о том, как это сделать, не существует. На практике предприниматели чаще всего используют одностороннюю печать.

КУДиР (как рукописная, так и распечатанная) должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице полагается указать общее количество страниц, поставить подпись и печать ИП (при ее наличии).

Проверить, относится ли ваша организация/ИП к малому или среднему бизнесу

Как заполнять книгу доходов и расходов: пошаговая инструкция

Шаг 1. Перед началом очередного налогового периода купить бланк КУДиР, заполнить титульный лист, пронумеровать и прошнуровать страницы, указать их количество, поставить личную подпись ИП и печать (если она есть). Налогоплательщикам на ОСНО и ЕСХН — заверить рукописную книгу в налоговой.

Альтернативный вариант (для всех налоговых режимов) — подготовить бланк для электронного заполнения КУДиР.

Шаг 2. Все доходы и расходы отражать в строгом соответствии с первичными документами. Придерживаться хронологического порядка.

Шаг 3. Если в КУДиР обнаружена ошибка, ее нужно зачеркнуть, внести верную запись и сделать пометку «Исправленному верить». Рядом поставить текущую дату, подпись ИП и печать (при наличии).

Шаг 4. По окончании налогового периода прекратить записи.

Шаг 5 (для ИП, ведущих книгу при помощи компьютера). Распечатать КУДиР, страницы пронумеровать и прошнуровать, указать их количество, поставить подпись предпринимателя и печать (если она есть). Налогоплательщикам на ОСНО и ЕСХН — заверить распечатанную книгу в налоговой.

Шаг 5. Хранить книгу 5 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; приказ Росархива от 20.12.19 № 236; см. «Утверждены правила хранения бухгалтерских и кадровых документов»).

Как заполнить КУДиР на УСН «Доходы»

Предприниматели, выбравшие данный объект налогообложения, заполняют три раздела КУДиР: I, IV и V.

Раздел I (образец заполнения)

В него следует занести информацию по выручке. Отражать нужно только доходы, которые включены в облагаемую базу по УСН.

                            I. Доходы и расходы

Графу 5 можно не заполнять. Исключением являются случаи, когда ИП получил из бюджета и израсходовал средства, предназначенные для создания дополнительных рабочих мест и поддержку субъектов малого предпринимательства. Такие суммы нужно указать в графе 5.

Справка к разделу I не заполняется.

Раздел IV

Здесь показывают суммы, на которые ИП уменьшает единый «упрощенный» налог  в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Это страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника, платежи по договорам добровольного личного страхования.

Напомним, что ИП с наемными работниками вправе уменьшить налог (авансовый платеж по нему) не более чем на 50%. Предприниматель без наемного персонала — на всю сумму без ограничений. Если в текущем календарном году у ИП были сотрудники, но он их уволил, то уменьшить налог на взносы в полном объеме можно в следующем году (письмо Минфина от 27.03.20 № 03-11-11/24497; см. «ИП на УСН‑6% уволил всех работников: с какого периода можно учесть взносы «за себя» без ограничений?»).

Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам

Раздел V

В него заносят величину торгового сбора, на которую ИП уменьшил единый «упрощенный» налог. В настоящее время торговый сбор введен только в Москве. Следовательно, данный раздел предназначен только для столичных налогоплательщиков.

Как заполнить КУДиР на УСН «Доходы минус расходы»

ИП с данным объектом налогообложения заполняют три раздела книги: I, II и III.

Раздел I (образец заполнения)

В нем отражают доходы, увеличивающие облагаемую базу по УСН, а также расходы, которые ее уменьшают.

Обратите внимание: справку к разделу I нужно заполнять только по итогам налогового периода. Если в строках 040 (облагаемая база) и 041 (убытки) получаются отрицательные значения, указывать их не нужно.

Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через Контур.Экстерн

Раздел II

Его заполняют только те предприниматели, которые купили или соорудили основные средства, либо приобрели (создали сами) нематериальный актив. В специальной таблице нужно указать информацию о каждом объекте. В том числе отметить, какая часть стоимости учтена в расходах ранее, какая учитывается в текущем периоде, и какая будет учтена в будущем.

Раздел III

Он предназначен для «упрощенщиков», которые переносят на текущий налоговый период убытки прошлых периодов.

Напомним: перенос возможен в течение 10 лет, полностью или частями. Если убытки получены в течение нескольких лет, они переносятся в очередности их возникновения  (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Вести учет и рассчитывать налог по УСН по правилам 2023 года

Как заполнить КУДиР на ОСНО

В пункте 13 порядка (утв. приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.02) сказано, что ИП на основной системе должны отражать доходы и расходы в КУДиР кассовым методом. То есть делать записи о доходах, когда деньги поступили на счет или в кассу, о расходах — когда средства фактически заплачены контрагенту.

Однако, Высший арбитражный суд в свое время признал, что данное правило противоречит Налоговому кодексу. Дело в том, что ИП формирует затраты (профессиональный вычет) по тем же правилам, что и организации — плательщики налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ) . А у последних есть выбор — применять кассовый метод, либо метод начисления. Значит, подобный выбор должен быть и у предпринимателей на ОСНО (решение ВАС от 08.10.10 № ВАС-9939/10).

Несмотря на это ИП, как правило при заполнении КУДиР используют именно кассовый метод.

Проверить коды ОКВЭД у «своего» ИП и его контрагентов

Типичные ошибки в КУДиР

Назовем три самых «популярных» недочета.

Первый — если покупатель расплачивается картой, нередко происходит двойное отражение одного и того же дохода в КУДиР. А именно: сначала — по кассовому отчету, потом — по банковской выписке.

Второй — ИП-«упрощенщик» отражает в одной строке сумму расхода и относящийся к ней входной НДС. На самом деле стоимость товара (работы, услуги) и НДС необходимо показывать в разных строках, ведь они упомянуты в разных подпунктах пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Третий — в перечне доходов в книге указаны суммы, которые не включаются в облагаемую базу. Примеры — ИП внес на счет личные средства, ИФНС перевела на счет излишне уплаченные налоги и проч.

КУДИР — это книга учета доходов и расходов, которую должны вести все организации и ИП на УСН (ст. 346.24 НК РФ). Заверять книгу в налоговой инспекции не требуется, однако при любых вопросах к годовой декларации налоговики могут запросить книгу учета для более тщательной проверки. Ошибки в КУДИР или ее отсутствие – повод для штрафа в размере минимум 10 тысяч рублей (ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП).

КУДИР ведется по форме, утвержденной еще приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н. Последний раз изменения в книгу учета вносились приказом Минфина от 07.12.2016 № 227н. Это было вызвано введением торгового сбора, который платят пока только торговые объекты в Москве. Для отражения сумм торгового сбора в КУДИР добавили раздел V.

КУДИР для ИП на УСН – основной документ налогового учета. Организации-упрощенцы, кроме налогового учета в КУДИР, ведут еще и обязательный бухучет. Свою налоговую базу по упрощенному налогу налогоплательщики определяют на основании КУДИР, поэтому если вы совмещаете несколько налоговых режимов, то нужно вести учет доходов и расходов по УСН отдельно от другого налогового режима.

Общие правила оформления и заполнения КУДИР следующие:

• для каждого налогового периода (то есть календарного года) – новая КУДИР;
• записи в книге ведутся нарастающим итогом в хронологическом порядке;
• КУДИР заполняется кассовым методом, то есть учитывается только реальное движение денег в кассе или на расчетном счету. Если вы только отгрузили товары покупателю, но не получили оплату — это еще не признается доходом для кассового метода учета. Аналогичные правила действуют и для расходов;
• КУДИР ведется на компьютере, в специальной бухгалтерской программе или от руки;
• суммы вносятся в книгу в рублях и копейках;
• электронная КУДИР по окончании налогового периода распечатывается;
• распечатанная электронная КУДИР или рукописная бумажная должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписью руководителя или самого ИП и печатью (при ее наличии);
• в рукописной КУДИР ошибки исправляют так: зачеркивают неверную запись, рядом пишут правильную формулировку, заверяя ее должностью, ФИО и подписью ответственного лица, фиксируют дату внесения исправления.

КУДИР состоит из 5 разделов плюс титульный лист. В I разделе книги налогоплательщик указывает доходы и расходы, во II разделе – расходы на покупку ОС и НМА, III раздел включает в себя убытки прошлых лет, на которые можно уменьшить текущий налог, IV раздел посвящен расходам, которые уменьшают сумму налога.

II-III раздел должны заполнять только при УСН Доходы минус расходы, а IV раздел предназначен только для УСН Доходы. Раздел V заполняют плательщики торгового сбора.

Рассмотрим подробнее, как вести КУДИР при УСН 15% и 6%.

Заполнение КУДИР при УСН Доходы

Поскольку налогоплательщик на УСН Доходы учитывает только свои доходы, то в I разделе КУДИР он будет отражать лишь поступления на расчетный счет или в кассу. При этом в качестве дохода для определения налоговой базы учитывают не любые полученные денежные средства. Согласно ст. 346.15 НК РФ упрощенец учитывает в качестве доходов свою выручку и внереализационные доходы – сдачу имущества в аренду и прочие доходы из ст. 250 НК РФ. Перечень же доходов, которые нельзя учесть на УСН, приводится в статьях 224, 251, 284 НК РФ.

Этот перечень длинный, большая часть доходов весьма специфические. Укажем наиболее характерные для повседневной деятельности большинства бизнесменов: нельзя считать доходом получаемые из ФСС деньги для возмещения затрат на детские пособия и больничные для сотрудников, возврат авансов или любых излишне уплаченных сумм, суммы полученных кредитов или возврат ссуды, которую выдала сама организация.

У ИП еще больше нюансов при налоговом учете доходов, полученных в рамках упрощенной системы. Предприниматель не учитывает в КУДИР по УСН свой доход в качестве зарплаты по найму, пополнение кассы собственного предприятия. Продажа имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (например, машины или квартиры) при расчете налогооблагаемой базы в доход тоже не включается.

Как вести КУДИР при УСН 6%? Поступления доходов отражаются путем регистрации ПКО, платежного поручения или выписки банка. Если же нужно отразить в КУДИР возврат денег покупателю, то такую сумму нужно вписать в графу «доходы» со знаком минус.

Еще один нюанс заполнения КУДИР по УСН доходы – заполнение раздела IV. Поскольку на УСН Доходы налогоплательщик может уменьшить сумму налога на страховые взносы, то размер этих взносов должен быть отражен в IV разделе КУДИР. В книге указывается сведения о платежном документе, период уплаты взносов, категория взносов и их размер. Предприниматели в этом разделе указывают не только взносы за работников, но и на собственное пенсионное и медицинское страхование. По итогам каждого квартала, а также полугодия, 9 месяцев и календарного года подводятся итоги.

Пример заполнения КУДИР на УСН Доходы 6%

ИП Кузнецов И. М. 11.01.2022 г. купил сырье для производства булочек на 230 000 рублей и реализовал 100 булочек по цене 20 рублей за штуку. Одну булочку покупатель вернул предпринимателю из-за нарушенной упаковки. Кроме того, ИП Кузнецов получил аванс от покупателя в размере 10 000 рублей. У Кузнецова работает один кондитер, зарплата которого 30 000 рублей. За январь 2022 года Кузнецов заплатил страховые взносы за работника – 9 000 рублей.

Вот как выглядит на этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 6%.

Заполнение КУДИР при УСН Доходы минус расходы

Доходы в КУДИР отражаются одинаково, независимо от выбранного варианта УСН. А вот расходы отражаются в разделе I только при УСН Доходы минус расходы. Перечень расходов, которые можно учитывать в КУДИР, есть в приложении 2 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н и в ст. 346.16 НК РФ. Поскольку расходы уменьшают налоговую базу по УСН, налоговики тщательно проверяют траты компании и регулярно выпускают письма и разъяснения: какие расходы можно принять к учету, а какие – нельзя. Общий принцип таков — расходы можно принять только если они экономически обоснованы, документально подтверждены и принесут налогоплательщику доход.

Плательщик УСН может учесть при расчете единого налога материальные расходы, затраты на оплату труда и обязательное социальное страхование сотрудников и некоторые другие расходы. У каждой перечисленной категории затрат есть свои особенности, например, расходы на покупку товаров попадают в КУДИР только после того, как они непосредственно попали на склад, были оплачены поставщику и проданы покупателю. Страховые взносы за работников при УСН Доходы минус расходы не уменьшают сам рассчитанный налог, а включаются в налогооблагаемую базу в качестве расходов в полном размере.

Обратите внимание, что личные расходы индивидуального предпринимателя на УСН Доходы минус расходы, прямо не связанные с получением прибыли, нельзя вносить в КУДИР.

Пример заполнения КУДИР при УСН Доходы минус расходы

Рассмотрим на примере, как заполнять КУДИР для ИП на УСН 15%. Данные о доходах и расходах ИП Кузнецова И.М. возьмем из предыдущего примера. Плюс к этому Кузнецов заплатил в январе авансом арендную плату за помещение пекарни – 100 000 рублей за февраль-март 2022 года. Аванс по аренде в КУДИР включается не на дату перечисления денег, а на дату выполнения встречного обязательства, то есть подписания акта об оказании услуг аренды на последний день марта 2022 года.

В этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 15% будет выглядеть следующим образом.

В образцах документов на нашем сайте вы можете скачать бланк КУДИР по УСН. Если же у вас возникают вопросы о том, как заполнить КУДИР по УСН, рекомендуем обратиться за бесплатной консультацией к специалистам 1С:БО.

Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С

Книга учета доходов и расходов — основной документ налогового учета плательщика на УСН, по записям в котором исчисляют налог и формируют декларацию. Не отражать доходы и расходы в КУДиР нельзя. Вести ее обязывает ст. 346.24 НК РФ. Это требование введено для всех налогоплательщиков — организаций и ИП, перешедших на УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Специалисты ИФНС могут запросить КУДиР для проверки в следующих случаях:

• В ходе выездной проверки компании или ее контрагента (п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
• Вне рамок проверки, если возникла обоснованная необходимость получить документы по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
• В ходе камеральной проверки уточненной декларации по УСН, поданной через два года после окончания срока сдачи отчетности за соответствующий период, в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличена сумма убытка по сравнению с ранее поданной декларацией. В таком случае ИФНС может истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменения показателей, и аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Если ИФНС требует КУДиР в рамках камеральной проверки в иных случаях, то это неправомерно. Компания в такой ситуации вправе ее не представлять. Однако есть риск, что отказ может усилить подозрения налоговиков и заставить присмотреться к бизнесу более внимательно.

Когда инспекция требует пояснения по УСН-декларации, налогоплательщик может по своему желанию представить вместе с ними и книгу. Инспектор обязан рассмотреть все поданные документы, в том числе КУДиР (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Отсутствие Книги или ее неверное ведение расценивается как грубое нарушение правил налогового учета. В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ за это полагается штраф в сумме 10 000 рублей. 

Если выяснится, что Книга не заполнялась за предыдущий год или несколько лет, штраф может быть увеличен до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если же из-за отсутствия КУДиР был занижен налог, штраф может составить 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Форма Книги учета доходов и расходов на УСН, а также порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н с изменениями от 2016 года. КУДиР состоит из титульного листа и пяти разделов, но заполнять придется не каждый из них.

Операции отражаются в Книге по таким правилам:

• в хронологическом порядке;
• на русском языке, суммы — в рублях либо в рублях и копейках;
• на основе первичных документов;
• позиционным способом, то есть каждая операция — отдельной строкой;
• полно и непрерывно, то есть нужно отражать все показатели, которые требуются для расчета налога;

На каждый календарный год заводится отдельная КУДиР.

Книга учета может быть бумажной или электронной. Электронную книгу удобно вести в сервисах Контура — Бухгалтерии или Эльбе. Она будет формироваться автоматически. По итогам года ее нужно распечатать, пронумеровать, прошнуровать и заверить подписью руководителя и печатью (при наличии).

На титульном листе КУДиР указывают:

• год, на который она заводится и дату начала ведения;
• название организации или ФИО предпринимателя;
• код по ОКПО, его можно узнать на сайте Росстата;
• ИНН и КПП организации или ИНН ИП;
• объект налогообложения при УСН — «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
• адрес;
• номера расчетных счетов с указанием банков.

Заполнение других разделов Книги учета будет различаться для плательщиков с разными объектами налогообложения.

Компании, которые выбрали объект «доходы», в КУДиР заполняют Разделы I и IV, а плательщики торгового сбора еще и Раздел V.

Раздел I — доходы и расходы

В таблице Раздела I компании на «доходной» УСН отражают показатели каждой операции по поступлению выручки. В графах этой таблицы указывают:

• графа 1 — порядковый номер операции в текущем году;
• графа 2 — дату и номер первичного документа, на основании которого делается запись;
• графа 3 — содержание операции;
• графа 4 — доход, учитываемый при определении базы по налогу при УСН.

Графу 5 субъекты на УСН «доходы» могут не заполнять, однако это не запрещено. То есть расходные операции они отражать могут, но учитываться при расчете базы эти затраты не будут. В обязательном порядке указываются только расходы по субсидиям, полученным:

• на содействие занятости безработных (абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 23.04.2010 № 03-11-09/33);
• в рамках программ по развитию малого и среднего предпринимательства согласно закону от 24.06.2007 № 209-ФЗ (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961).

Такие затраты также отражаются как доходы в графе 4, так как финансирование признается в доходах по мере расходования.

С начала каждого квартала таблица начинается заново. Получается, что Раздел I в итоге будет состоять из четырех таблиц, в которых указывают:

1. Операции за 1 квартал, итоговые суммы доходов за 1 квартал, учитываемых при исчислении налоговой базы.
2. Операции за 2 квартал, доходы за 2 квартал и за полугодие.
3. Операции за 3 квартал, доходы за 3 квартал и за 9 месяцев.
4. Операции за 4 квартал, доходы за 4 квартал и за весь год.

Раздел IV — страховые взносы, больничные и добровольное страхование

Компании на УСН «доходы» не заполняют разделы II и III. Сразу после Раздела I они переходят к разделу IV. В нем нужно отразить суммы, которые согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ уменьшают исчисленные авансы и годовой налог:

• страховые взносы;
• выплаченные работникам больничные пособия;
• платежи по договорам добровольного личного страхования.

Раздел  IV представляет собой таблицу, данные в которой отражаются за каждый квартал отдельно, а также за полугодие, 9 месяцев и год. В графах таблицы указывают:

• графа 1 — номер операции;
• графа 2 — дата и номер платежного поручения;
• графа 3 — период, за который произведена уплата суммы взносов или пособия;
• графы 4-9 — суммы по видам выплат, то есть страховые взносы, больничные пособия и отчисления на добровольное страхование;
• графа 10 — сумма граф 4-9.

Часто возникает вопрос: что именно указывать по графам 4-9 — всю сумму взносов и пособий или ту ее часть, которая уменьшает налог? В порядке заполнения КУДиР сказано, что отражаются суммы, уменьшающие сумму налога (п. 5.2 Приложения 2 к приказу Минфина № 135н).

В 2023 году появился еще один вопрос: как заполнять графы 4-6 таблицы из Раздела IV? В них нужно указать суммы взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование, уменьшающие налог. Раньше работодатели считали взносы каждого вида отдельно, поэтому указать такие суммы было несложно. Теперь страховые отчисления считают по единому тарифу, без разделения по видам страхования. Так что же тогда указывать в графах 4-6?

Изменения в порядок заполнения КУДиР в 2023 году не вносились, а значит, новое правило расчета взносов в нем не учтено. Официальных писем контролирующих органов по этому вопросу также пока нет. Мы полагаем, что графы 4-6 можно оставлять пустыми. А сумму взносов, исчисленных по единому тарифу, отражать в графе 10.

Раздел V — торговый сбор

Если организация или предприниматель на УСН «доходы» платит торговый сбор, можно уменьшить на его сумму «упрощенный» налог или аванс по нему (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). В таком случае необходимо заполнить Раздел V КУДиР. Он состоит из таблицы, в которой всего 4 графы:

• номер операции;
• дата и номер первичного документа;
• период, за который уплачен торговый сбор;
• его сумма.

Нужно указать суммы уплаченного сбора за каждый квартал, а также по итогам полугодия, 9 месяцев и года.

Компании на «расходной» УСН заполняют Раздел I, а при наличии показателей — Разделы II и III.

Раздел I — доходы и расходы

Плательщики на УСН 15% отражают в Разделе I все приходные и расходные операции, которые учитываются при определении налоговой базы. Доходы отражают по тому же принципу, что на УСН «доходы». Расходы можно учесть только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ — этот список является закрытым.

Графы 1-4 таблицы Раздела I заполняются также, как на УСН «доходы». В графе 5 по каждой расходной операции нужно указать сумму расходов.

Кроме самого Раздела I, компании на УСН «доходы минус расходы» заполняют справку к нему. Отразить в ней данные нужно после окончания года. В справке 5 строк, в которых указывают:

• 010 — сумму доходов за год;
• 020 — сумму расходов за год;
• 030 — разницу между суммой уплаченного в предыдущем году минимального налога и суммой налога, исчисленного за прошлый год в общем порядке (если был уплачен минимальный налог);
• 040 — налоговую базу, если она положительная;
• 041 — сумму убытка, если он получен по итогу года.

Раздел II — основные средства и нематериальные активы

Раздел II заполняют только те компании на «расходной» УСН, которые в отчетном году приобрели, соорудили, построили, модернизировали, реконструировали основные средства либо приобрели/изготовили самостоятельно нематериальные активы.

Раздел представляет собой таблицу, в строках которой отражают данные по расходам на ОС и НМА по каждому объекту отдельно. В графах 6, 8, 12–15 в строке «Всего за отчетный (налоговый) период» нужно отразить общую сумму по всем объектам.

Раздел III — убыток прошлых лет

Если компания на УСН «доходы минус расходы» в прошлые периоды получила убытки, ей следует заполнить Раздел III.
Убыток по УСН, то есть превышение расходов над доходами, образованный в течение прошлых лет, можно перенести на текущий год и будущие периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Напомним правила учета убытков:

1. Срок переноса — не более 10 лет. То есть по итогу 2022 года можно уменьшить налоговую базу по УСН на сумму убытка, полученного в период 2012–2021 годов. Когда компания будет рассчитывать налог за 2023 год, сможет учесть убытки за 2013–2022 годы.
2. Переносятся убытки только за те периоды, когда компания применяла УСН с объектом «доходы минус расходы». Учитывать их можно в периодах применения упрощенки с тем же объектом.
3. Если убыточными были несколько лет, то отрицательные суммы переносятся по очереди, начиная с полученных ранее.

В Разделе III после окончания отчетного года отражают:

• по строке 010 — сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего года;
• по строкам 020-110 — суммы убытков по годам их образования (берутся из строк 150-250 Раздела III КУДиР за прошлый год);
• по строке 120 — налоговую базу за отчетный год (должна быть равна показателю из строки 040 Справки Раздела I);
• по строке 130 — сумму убытков, на которую фактически уменьшена база по налогу при УСН за отчетный год (в пределах суммы не перенесенных на начало года убытков);
• по строке 140 — сумму убытка за истекший отчетный год (берется из строки 041 Справки Раздела I);
• по строке 150 — сумму убытков на начало следующего года, которые можно будет перенести в будущем (строка 010 — строка 130 + строка 140). Эту сумму нужно будет указать в строке 010 Раздела III КУДиР на следующий год;
• по строкам 160-250 — суммы убытков по годам, не перенесенных на истекший год. Суммарно эти убытки должны соответствовать строке 150. Показатели строк 160-250 переносятся в строки 020-110 Раздела III КУДиР будущего года.

Если Книгу учета вели в электронном формате, по окончании года ее нужно распечатать и прошить. Все листы должны быть пронумерованы. На последней странице заполненной бумажной или распечатанной КУДиР указывается количество страниц. Директор организации или ИП должен расписаться и поставить печать, если она используется.

Многие ошибки можно отнести к организации ведения КУДиР. Например, некоторые плательщики налога при УСН относятся к этому процессу формально: не указывают реквизиты первичных документов, не распечатывают книгу после окончания года и так далее.

Другие ошибки связаны с отражением операций. Вот лишь некоторые из них.

Неточное содержание операции

Каждую операцию в графе 3 Раздела I нужно описывать так, чтобы из нее была понятна суть. Например:

• Оплачено наличными за покупку канцтоваров в ООО «Магазин»;
• Поступление в кассу: торговая выручка за 03.03.2023.

Неотражение операции

Все операции, которые учитываются при определении налоговой базы, нужно вносить в книгу учета. Если не внести расходы, в случае проверки ФНС не признает их, даже если на них будут первичные документы. А если не внесли в КУДиР доход и рассчитали налог, значит, занижена налоговая база.

Отражение операции без первичных документов

Затраты без первички расходами не признаются. Иногда в графе 2 Раздела I компании указывают реквизиты не того документа, который является первичным.

Лишние расходы

Можно включить в расходы только то, что разрешено. Если затраты не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходы они не включаются и налоговую базу не уменьшают. Но иногда компании об этом забывают и включают в состав расходов, например, выданные займы или затраты по операциям в рамках других налоговых режимов.

Ошибки с НДС

Компании на УСН не платят НДС, поэтому должны включать его суммы в состав расходов. Иногда налогоплательщики об этом забывают и вообще никак не учитывают суммы этого налога.

Задвоение операций при эквайринге

Оплата картой поступает на расчетный счет компании. Отражать эти суммы в КУДиР по кассовым отчетам не нужно, иначе будет задвоение выручки.

КУДиР должны оформлять все компании и ИП на УСН. Вести ее нужно согласно форме из приказа № 135н по строго определенным правилам. Если их нарушать или вовсе не вести Книгу учета, есть риск получить немалый штраф. После отражения всех операций за год КУДиР нужно хранить 5 лет. Налоговая инспекция в определенных случаях может ее проверить.

При заполнении Книги учета доходов и расходов на УСН есть немало нюансов. Учесть их все и избежать ошибок будет гораздо легче, если вести КУДиР в сервисах Контура.