Выбор классификации зависит от специфики предприятия и системы управленческого учета внутри компании. Разберемся, какие виды издержек выделяют чаще всего.
Себестоимость продукта или услуги — это все расходы, понесенные для их создания. Но затраты бывают разные, и каждая компания использует свою группировку. Кто-то считает переменные и постоянные траты, кто-то учитывает только прямые и косвенные и так далее. Выбор классификации зависит от специфики предприятия и системы управленческого учета внутри компании. Разберемся, какие виды издержек выделяют чаще всего.
Переменные и постоянные
Это очень популярная классификация. Издержки распределяются исходя из того, как они связаны с объемом производства.
Переменные затраты
Переменные издержки — это все затраты компании, которые зависят от объема производства. То есть, чем больше вы выпустите продукции, тем больше затрат понесете. Про эти траты мы подробно рассказали в статье «Что такое переменные издержки».
К переменным издержкам относятся:
- оплата сырья и материалов;
- покупка товаров для перепродажи;
- издержки на доставку готовой продукции;
- траты на электроэнергию и топливо;
- услуги сторонних фирм, необходимые для производства;
- сдельная зарплата производственных рабочих и так далее.
Переменные издержки бывают разные. Часть из них прямо пропорциональна выпуску продукции, их так и называют — переменные пропорциональные. Есть те, которые растут медленнее, чем объем производства — дегрессивные издержки. А есть, наоборот, растущие быстрее выпуска — прогрессивные.
Постоянные затраты
Постоянные издержки противопоставлены переменным. Они никак не зависят от выпуска. Даже если компания не работает и ничего не выпускает, издержки все равно возникают. Например:
- платежи за аренду;
- заработная плата административно-управленческого персонала;
- амортизация имущества;
- часть коммунальных затрат;
- затраты на банковское обслуживание, бухгалтерские услуги, аудит, юридические консультации;
- налоги и взносы с зарплаты;
- проценты по кредитам;
- представительские расходы и так далее.
Про эти затраты мы подробно рассказали в статье «Что относится к постоянным издержкам».
Прямые и косвенные издержки
Для распределения на прямые и косвенные затраты компания должна определить, можно ли отнести определенную статью затрат на конкретный продукт или нельзя.
Прямые затраты
Прямые издержки можно прямо относить на себестоимость каждой единицы продукции. Например, затраты на воду, сахар и сироп для изготовления лимонада можно без проблем рассчитать на каждую единицу. К прямым затратам относят:
- расходы на сырье и материалы;
- затраты на покупку полуфабрикатов;
- иногда расходы на электроэнергию;
- зарплату рабочего персонала и так далее.
Косвенные затраты
Косвенные затраты связаны в целом с производством, отнести их на конкретный продукт нельзя. Например, для изготовления лимонада нужно ремонтировать оборудование, убирать цех и так далее. К косвенным издержкам относят:
- арендную плату;
- затраты на ремонт оборудования и зданий;
- зарплату управленцев;
- и большую часть постоянных затрат.
Для расчета себестоимости косвенные издержки распределяются относительно какой-то базы. Например, относительно материальных затрат или фонда оплаты труда.
Прямые и косвенные издержки очень тесно переплетены с переменными или постоянными. Во многом они даже похожи, но не всегда. Например, затраты на доставку готовой продукции — это переменная статья затрат. Но если позиций много, распределить затраты на доставку на отдельный продукт нельзя. Поэтому достака — это переменная косвенная затрата.
Производственные и непроизводственные издержки
Затраты группируются в зависимости от того, участвуют ли они в производственном процессе или нет.
Производственные издержки
Это траты, связанные с производством. К ним относятся практически все переменные и прямые затраты:
- на сырье и материалы;
- на ремонт производственных площадок;
- заработная плата работников;
- коммунальные расходы и так далее.
Непроизводственные издержки
Это расходы, которые прямо с производством не связаны, но без них компания существовать не может. Например:
- зарплата административно-управленческого персонала;
- аренда офиса;
- коммунальные затраты в офисе;
- ремонт офисного здания;
- покупка мебели;
- оплата банковских, бухгалтерских и аудиторских услуг.
Явные и неявные или бухгалтерские и экономические издержки
Эта группировка встречается гораздо реже, чем предыдущие. Тут издержки определяются по принципу их фактического наличия.
Явные бухгалтерские издержки
Это все затраты, которые зафиксированы в бухгалтерском учете. Поэтому они явные, их очень легко определить. К ним относятся все постоянные и переменные издержки: зарплата, расходы на сырье, аренда, амортизация и так далее. С явными издержками проблем не возникает.
Явные издержки на виду. Всегда есть документы, доказывающие их наличие: счета, накладные, акты и так далее.
Неявные экономические издержки
Неявные издержки скрыты, их в бухучете не фиксируют. Это затраты, которые возникают из-за принятия тех или иных управленческих решений.
Например, компания занимается продажей сахара. Это биржевой продукт, цена на который меняется ежедневно. Руководитель может принять решение не продавать сахар сегодня по 60 руб/кг,а продать через неделю. Если цена упадет, это будут неявные издержки. В учете они не зафиксированы, но по факту они существуют, и их можно избежать, если принять другое решение. Неявные издержки — это упущенная выгода компании.
Предприниматель всегда оценивает каждый свой шаг. С кем подписать договор, в какой пропорции производить продукцию, по какой цене продавать. Он выделяет неявные издержки, чтобы понять, какое решение в итоге принесет больше прибыли.
Неявные издержки несет даже собственник бизнеса. Например, он мог пойти работать по найму, а не заниматься бизнесом. Мог вложить деньги в акции или на банковский депозит и получать процент, а не вкладывать их в дело и так далее.
Возвратные и невозвратные издержки
Затраты группируют в зависимости от того, вернутся ли вложенные деньги обратно или нет.
Возвратные издержки
Предполагается, что эта группа затрат рано или поздно вернется обратно. Например, это большая часть производственных расходов. Ведь сначала компания вкладывает деньги в производство, затем реализует готовую продукцию, тем самым возвращая понесенные затраты и получая прибыль. Примеры таких затрат: расходы на сырье, зарплату и так далее.
Невозвратные издержки
Эти затраты компания несет, но уже никогда не сможет вернуть. То есть они не участвуют в создании прибыли. Например:
- затраты на создание и регистрацию компании;
- расходы на страхование;
- расходы на банковские услуги и так далее;
- расходы на неудавшиеся научно-исследовательские работы.
Релевантные и нерелевантные издержки
Размер релевантных затрат зависит от принимаемого решения. Нерелевантные издержки компания несёт в любом случае.
Например, поехать в командировку можно на корпоративной машине или поезде. Релевантные затраты — это расходы на бензин или на билет. А вот транспортный налог — это нерелевантная затрата, так как его нужно платить при любом исходе.
Контролируемые и неконтролируемые издержки
Если издержки зависят от предприятия, их называют контролируемыми. Например, это затраты на сырье. Фирма сама устанавливает объем производства, а значит заранее определяет размер затрат на материалы, зарплату и так далее.
Неконтролируемые затраты компания несет независимо от того, хочет она этого или нет. Самый яркий пример — налоги.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нем можно вести учет затрат по подразделениям и номенклатуре, строить другие управленческие отчеты. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Профессия бухгалтера обязывает все время быть в курсе изменений в налоговом и бухгалтерском законодательстве, ведь оно так часто меняется у нас в стране. И далеко не каждый хочет заниматься этим самостоятельно, поэтому бухгалтерские курсы всегда востребованы. Но можно ли пройти обучение за счет фирмы и как провести это в учете? Об этом будет рассказано в этой статье.
Прежде всего, стоит иметь ввиду, что образовательные услуги может оказывать только организация, имеющая соответствующую лицензию. Все остальные организации могут оказывать только консультационные услуги. При этом в качестве самой информации, получаемой при оказании и тех и других услуг, разницы может и не быть. Все дело в документе, который выдают после прохождения курса. Организации с лицензией может выдать диплом или сертификат о пройденном обучении, а компания без лицензии может дать только акт оказанных услуг.
Итак, бухгагалтер повышает квалификации в организации с лицензий.
Какие документы нужны?
Программы повышения квалификации, согласно Федеральному закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», относятся к дополнительным профессиональным программам. Поэтому у организации, проводящей такую программу, должна быть соответствующая лицензия.
Обучение по дополнительным профессиональным программам может осуществляться как единовременно и непрерывно, так и поэтапно, в том числе посредством освоения отдельных учебных предметов, курсов, прохождения практики, применения сетевых форм, в порядке, установленном образовательной программой и (или) договором об образовании. Кроме того, завершается обучение по такой программе аттестацией в той или иной форме, после чего и выдается удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке.
Минимально допустимый срок освоения программ повышения квалификации не может быть менее 16 часов.
Т.е. все вышенаписанное должно быть документально подтверждено, чтобы оплата курсов или иного обучения можно было учесть в расходах именно как расходы на обучение.
Итак, вам понадобятся:
- приказ руководства о направлении на повышение квалификации;
- договор на обучение;
- копия лицензии (она обычно есть на сайте организации);
- документ об аттестации;
- акт оказанных услуг;
- счет-фактура, если образовательная организация работает с НДС.
Как провести у бухгалтерском и налоговом учете повышение квалиaикации
Для налога на прибыль и при УСН можно учесть расходы на любое профессиональное образование работников, если оно в интересах компании. Такое право дает п.3 ст. 264 Налогового кодекса. А повышение квалификации и есть такое образование. Значит, его можно учесть в расходах.
Но есть нюанс — не стоит забывать об условии, которое есть в пункте 3 стати 264 НК. Если обучившийся бухгалтер уволится без уважительной причины не проработав в организации и года, то учтенную в расходах сумму обучения придется учесть во внереализационных доходах.
Таким образом, при расчете налога на прибыль расходы на повышение квалификации включаются в прочие расходы (пп.23 п.1. ст. 264 НК) на дату подписания акта оказанных услуг. При УСН так же их можно принять в расходы и той же датой, если оплата была произведена до подписания акта. Если же оплата будет после обучения, то в расходах её надо будет учесть по дате перечисления денег, ведь при УСН кассовый метод.
Затраты, связанные с повышением квалификации персонала, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
| Операция | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Предоплата образовательной организации за обучение | 60 | 51 | Выписка банка |
| Плата за обучение отражена в составе расходов на повышение квалификации | 26 (44) | 60 | Акт оказанных услуг |
| Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты образовательных услуг | 60 | 60 | Бухгалтерская справка |
А что с НДФЛ и страховыми взносами?
Повышение квалификации бухгалтера осуществляется в интересах организации. Кроме этого, в п. 21 ст. 217 НК РФ указано, что суммы платы за обучение налогоплательщика по дополнительным образовательным программам в российских образовательных учреждениях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, освобождены от налогообложения НДФЛ.
Не облагается плата за повышение квалификации и страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Если курсы проводит не образовательная организация
Семинары и курсы в виде консультационных услуг проводят многие организации и ИП, для этого лицензия не нужна. Но и как расходы на обучение списывать оплату таких услуг не получится.
Главное отличие консультационного семинара в том, что его цель — просто дать слушателям информацию, без оценки усвоения материала. Кроме того, по результатам таких семинаров не выдаются документы об их прохождении. Соответственно, расходы на такие семинары необходимо подтверждать другими документами — договор на оказание консультационных и (или) информационных услуг в виде семинара и акт оказанных услуг. Причем в договоре должно быть четкое описание оказанных услуг, ведь налоговики очень не любят такие расходы и всегда стараются их выкинуть при проверках.
При расчете налога на прибыль консультационные услуги учитываются в прочих расходах (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот при УСН учесть в расходах можно только консультационные услуги, которые являются бухгалтерскими, аудиторскими или юридическими. Т.е. бухгалтерский семинар, например, в расходах учесть не получится, если в договоре не будет написано, что оказываются такие виды услуг.
НДФЛ и страховых взносов с оплаты за семинар не возникает. Ведь консультационные услуги оказываются организации, а бухгалтер, посетивший семинар, всего лишь её представитель. Т.е. дохода в виде оплаты услуг за физлицо в данном случае не возникает.
Помните, мы рассказывали вам про 100 с лишним бухгалтерских семинаров? Посмотреть семинары можно при подписке на «Клерк Премиум». Сейчас на нее 50 % скидка. Кроме того, вам бесплатно будут доступны 15 онлайн-курсов (некоторые дают сертификат ИПБ России) и несколько инструментов для бухгалтеров. Успейте их получить!
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 сентября 2018 г.
Содержание журнала № 18 за 2018 г.
Начался новый учебный год. В нашу редакцию поступили вопросы, касающиеся расходов на оплату обучения работников, а также будущих работников. Как такие траты учитываются при расчете налога на прибыль? Надо ли исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы? В каких случаях учащийся должен возместить стоимость своего обучения и как учесть такие суммы? Обо всем этом и многом другом — в нашей статье.
Обучение работников: оплата и учет
Подтверждение затрат на обучение
Планируем отправить работника на обучение в вуз или колледж. Какие документы нам понадобятся для подтверждения расходов на обучение? Обязательно ли высшее или среднее учебное заведение должно быть государственным (а не коммерческим) и иметь государственную аккредитацию?
— Для подтверждения расходов на обучение вам понадобятся такие документыподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:
•приказ руководителя о направлении работника на обучение. При этом навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);
•договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным профессиональным образовательным программам (основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам)ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Данные о видах и уровне образования вы можете найти в приложении к лицензии, которая должна быть у вузаст. 91 Закона № 273-ФЗ. Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
•документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.
Как видим, для целей налогообложения прибыли не имеет значения, является ли учебное заведение государственным или нет. Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в налоговых расходах.
Оплата обучения авансом
Между нашей организацией и учебным заведением заключен договор на обучение работников, предполагающий прохождение ими курсов по повышению квалификации. Может ли наша организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на обучение работников в том же месяце, в котором мы перечислили деньги учебному заведению? Или надо ждать окончания обучения?
— Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзяп. 14 ст. 270 НК РФ.
Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения)подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Включение в расходы возмещения работнику оплаты его обучения
По согласованию с руководством работник поступил в высшее учебное заведение на заочное отделение. Договор на платное обучение он заключил от своего имени. Руководитель хочет возмещать работнику суммы, которые тот будет перечислять в вуз. Сможем ли мы учесть такие возмещенные суммы как расходы на обучение для целей налога на прибыль?
— Нет, не сможете. Ведь у вашей организации не будет прямого договора с вузом. А такой договор является одним из обязательных документов для учета в налоговых расходах затрат на обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина, если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к тем расходам на обучение, которые указаны в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614.
Однако перечень прочих расходов открытый. Поэтому если обучение проводится в интересах организации и вы сможете подтвердить его экономическую обоснованность, то на ОСН можно учесть возмещенные работнику суммы как другие прочие расходы, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
НДФЛ с компенсации работнику его затрат на оплату обучения
Договор на обучение, предусматривающее повышение квалификации, работник сам заключил с образовательным учреждением. Однако это обучение проводится в интересах организации (есть приказ руководителя о направлении сотрудника на учебу). Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения?
— Нет, такие суммы не облагаются НДФЛ. Ведь обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику его расходы на обучениеп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351.
Учет расходов на бухгалтерские семинары
Наша фирма на ОСН. Часто посещаем бухгалтерские семинары. Как учесть их стоимость в налоговых расходах и что с НДФЛ и страховыми взносами?
Осенью за учебники берутся не только школьники и студенты, но и многие взрослые, которые решили, к примеру, получить второе высшее или пройти переквалификацию
— Затраты на участие работников в семинарах в зависимости от их вида (информационно-консультационные или образовательные) компания может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией:
•или в качестве расходов на информационные/консультационные услуги — если организатор семинара составил акт об оказании информационных или консультационных услугподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ;
•или в качестве расходов на обучение — если семинар проводился образовательной организацией, у вас имеется акт об оказании образовательных услуг и другие необходимые документы (см. вопрос здесь)подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.
Если организация, проводившая семинар, выдала вам счет-фактуру с выделением суммы НДС, то такой налог ваша компания сможет принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Поскольку посещение бухгалтерских семинаров происходит в интересах организации, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы:
•ни в случае, если это образовательные семинарыподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ;
•ни в случае, если это был информационно-консультационный семинар. Ведь у бухгалтеров, направленных на такие семинары, вообще не возникает доходастатьи 41, 209, 420 НК РФ.
Получение возмещения от уволившегося работника
Работник по приказу руководителя был отправлен на специализированные трехмесячные курсы стоимостью 80 000 руб. По соглашению с работником по их окончании он обязан отработать в ООО не менее 2 лет. В противном случае — возместить ООО затраты на обучение. Через год и 3 месяца работник уволился по собственному желанию. Получается, что он не отработал 9 месяцев. Какую сумму мы должны потребовать у него: все 80 000 руб. или меньше?
— Если работник уволился по причинам, которые являются уважительными или не зависят от воли сторон, то он не должен возмещать вашей организации стоимость своего обучения. К таким причинам относятся:
•причины, прямо поименованные в ст. 83 ТК РФ как не зависящие от воли сторон. К примеру, призыв в армию или инвалидность;
•причины, закрепленные в качестве уважительных в вашем соглашении с работникомПисьмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.
Если же причины, по которым работник уволился, не могут быть признаны уважительными, то он должен возместить затраты на такое обучение. Но не полностью, а лишь в части, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения временист. 249 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.10.2017 № 14-2/В-935 (п. 1).
Причем не имеет значения, получил ли работник после завершения учебы новую специальность (квалификацию) или нетОпределение ВС от 17.04.2017 № 16-КГ17-3.
В вашем случае работник не отработал 9 из 24 месяцев, то есть 9/24 положенного срока. Поэтому он должен возместить вашей организации 30 000 руб. (80 000 руб. х 9/24).
Бывший работник может возместить вам эти деньги добровольно — к примеру, перечислив их на расчетный счет. Также затраты на обучение вы можете взыскать с него в судебном порядке, установленном для взыскания ущербаст. 248, ч. 3 ст. 392 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.
Учет частичного возмещения работником затрат на обучение
Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете суммы за обучение, которые работник должен возместить нашей организации по причине того, что он уволился, не отработав согласованный двухлетний срок?
— Если работник согласен добровольно возместить вам эти суммы (желательно получить такое согласие в письменной форме), то в бухучете надо сделать следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату увольнения работника | ||
| Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение | 76 | 91-1 |
| На дату получения денег от работника | ||
| Сумма возмещения внесена бывшим работником в кассу (получена на расчетный счет организации) | 50 (51) | 76 |
На дату увольнения работника, признавшего свой долг, надо отразить и внереализационный доход в налоговом учетеп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если работник не согласен возместить вам затраты на обучение и ваша организация будет обращаться в суд, проводки будут несколько иные. Ведь на дату увольнения вы не имеете уверенности в получении дохода. В такой ситуации и для целей бухучета, и для целей налогообложения прибыли доход надо отразить на дату вступления в силу решения суда — в суммах, присужденных судомпп. 10.2, 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату увольнения работника | ||
| Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение | 76 | 94 |
| На дату вступления в силу решения суда | ||
| Учтена в доходах часть задолженности работника, признанная судом | 94 | 91-1 |
| СТОРНО Сторнирована часть задолженности бывшего работника, не подтвержденная судом |
76 | 94 |
| На дату поступления денег на расчетный счет | ||
| Сумма возмещения получена на расчетный счет организации | 51 | 76 |
Отметим, что при получении денег от увольняемых работников в счет возмещения расходов, связанных с их обучением, объекта обложения НДС не возникает. Ведь никаких услуг бывший работодатель не оказываетПисьмо Минфина от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.
Призыв бывшего студента в армию
Наше ООО оплачивало в течение 4 лет обучение студента в вузе. По условиям договора в течение 3 месяцев по окончании обучения он должен был подписать с нами трудовой договор и отработать не менее 3 лет. Однако сразу по окончании обучения его призвали в армию. Как это скажется на нашем налоговом учете?
Оплачивали обучение будущего сотрудника, а его после учебы призвали в армию? Увы, деньги за обучение стребовать с него нельзя
— Призыв будущего работника на военную службу (в армию) или направление его на альтернативную гражданскую службу, заменяющую военную, — обстоятельство, не зависящее ни от него, ни от вашей организациип. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; Закон от 28.03.98 № 53-ФЗ. А если трудовой договор был расторгнут или не был заключен по независящим от воли сторон обстоятельствам, которые приведены в ст. 83 ТК РФ (в том числе и по причине призыва в армию), то суммы ранее признанных расходов на обучение не требуется включать во внереализационные доходыподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684, от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6567.
Так что в вашем случае затраты на обучение несостоявшегося работника не надо учитывать как внереализационные доходы при расчете базы по налогу на прибыль.
Более того, с такого несостоявшегося работника вы даже не сможете взыскать суммы, потраченные на его обучение. Ведь его вины нет, а следовательно, нет и оснований для привлечения к материальной ответственностист. 233 ТК РФ.
* * *
Отметим, что организации-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на затраты на обучение кадров, состоящих в штате. Причем такое обучение должно проводиться в порядке, которым руководствуются плательщики налога на прибыль для того, чтобы признать затраты на обучение в налоговых расходахп. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Однако упрощенцы не могут учесть в налоговых расходах затраты на обучение будущих работников.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Обучение работников
2021 г.
2020 г.
2019 г.
Елена Строкова,
главный эксперт-консультант Управления обучения клиентов ООО «ТЛС-ПРАВО»
В последнее время все больше руководителей компаний стали задумываться об обучении своих сотрудников, ведь все заинтересованы в высококвалифицированных специалистах. Причем такое обучение может быть проведено как собственными силами, так и профессионалами. Бухгалтеру же надо правильно учесть расходы по этому обучению в бухгалтерском и налоговом учете.
Как может проводиться обучение
Обучение сотрудников может проводиться по-разному:
- собственными силами организации (внутреннее обучение). Например, обучение тайм-менеджменту отделом обучения персонала, работники которого получают зарплату. Необходимости в отдельном учете такого обучения не возникает;
- в организации, не имеющей образовательной лицензии, или приглашенным лектором в частном порядке. Такие мероприятия проходят, как правило, в виде лекции, семинара или вебинара.
- в организации, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии. Это могут быть, к примеру, курсы повышения квалификации. Причем такое обучение может проводиться в виде очно-заочной, вечерней формы или в виде дистанционного обучения (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
На учете обучения сотрудников с помощью двух последних вариантов мы и остановимся.
Кто имеет право обучаться
Статьей 197 ТК РФ предусмотрено, что у сотрудников есть право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Это право реализуется путем заключения договора между сотрудником и работодателем.
Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию сотрудников прописаны в ст. 196 ТК РФ. Необходимость обучения сотрудников для собственных нужд определяет работодатель.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование сотрудников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.
К примеру, обязательное повышение квалификации должны проходить аудиторы. Это прямо предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». При этом для налогового учета расходов обучаться за счет работодателя могут (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
- сотрудники, с которыми заключен трудовой договор;
- потенциальные сотрудники, которые по договору должны не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.
Если трудовой договор между указанным лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия или не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, то сумму затрат, потраченных организацией на обучение, надо восстановить путем отражения ее в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Исключением из этого может быть расторжение договора по не зависящим от воли сторон обстоятельствам, приведенным в ст. 83 ТК РФ, в частности:
- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном законодательством РФ.
Отметим, что трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора, поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, должен решаться в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств (Письмо Минтруда России от 18.10.2017 № 14-2/В-935).
Во избежание возможных споров лучше прописывать уважительные причины для увольнения непосредственно в соглашении об обучении (Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1).
Какими документами подтвердить расходы на обучение
Для подтверждения расходов на обучение в организации, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии, для бухгалтерского и налогового учета нужны следующие документы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. Этот приказ может быть оформлен только на того сотрудника, который должен получить в процессе обучения соответствующие имеющимся или предполагаемым после окончания обучения трудовым обязанностям навыки и знания;
- договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам (ч. ч. 3, 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Такой договор должен быть заключен именно работодателем.
Если договор заключил работник, то компенсация стоимости такого обучения не включается в расходы на обучение (письма Минфина России от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562 и от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).
Сведения о видах и уровне образования можно увидеть в приложении к лицензии, которая должна быть у вуза (ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно, если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений.
Если сотрудники обучаются в иностранном образовательном учреждении, то для подтверждения в целях налогообложения расходов организации на обучение сотрудника необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению, заключенного с иностранным образовательным учреждением (Письмо Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121);
- документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.
Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с яалогоплательщиком трудовым договором, но не менее 4-х лет (абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете
В бухучете затраты на обучение можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и учитывать в составе общехозяйственных расходов организации на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Бухгалтерские проводки будут следующие:
- Дебет 26 Кредит 60 — отражены расходы на обучение;
- Дебет 60 Кредит 51 (50) — погашена кредиторская задолженность, возникшая в связи с проведением обучения.
Как учесть обучение сотрудников в целях налогообложения
Для налога на прибыль и при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы на любое профессиональное образование сотрудников, если оно не только подтверждено документально, но и осуществлено в интересах организации (п. 3 ст. 264 и пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502).
Повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре или вебинаре, профессиональная переподготовка, оплата высшего образования в организации, имеющей лицензию на образовательную деятельность, — это все расходы на обучение (ч. ч. 3, 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Если же оплачено участие сотрудников в семинаре или вебинаре, организованном организацией, не имеющей образовательной лицензии, или проведенном лектором в частном порядке, то компания такие затраты может учесть в целях налогообложения прибыли, но в составе прочих расходов (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для этого нужно наличие договора, плана семинара или вебинара, акта оказанных услуг по проведению мероприятия или акта об оказании информационных или консультационных услуг (Письмо УФНС России по Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).
При этом не признаются расходами на обучение сотрудников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Если обучение оплачено авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Учитывать такие расходы надо по окончании всего обучения или его этапа на основании документа, подтверждающего прохождение сотрудником обучения (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Окончанием обучения следует считать дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации (Письмо Минфина России от 14.04.2016 № 03-03-06/1/21364).
Затраты на выплату стипендии по ученическому договору можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату их возникновения, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).
При этом принять расходы по выплате стипендии учащимся, не принятым в организацию по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли нельзя (письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Кроме того, оплата обучения сотрудника не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина России от 18.01.2018 № 03-04-05/2319, пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Расходы на проезд к месту обучения и обратно — это не расходы на обучение
Расходы организации по оплате сотруднику проезда к месту обучения и обратно для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).
Для признания этих расходов не имеет значения, соответствует ли специальность, которую получает сотрудник в процессе обучения, его трудовым обязанностям или нет (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389).
При этом работодатель только один раз в год оплачивает проезд до места обучения и обратно сотруднику, который успешно обучается по аккредитованной образовательной программе заочно, в следующем размере:
- при обучении в образовательной организации высшего образования (программы бакалавриата, специалитета или магистратуры) — полную стоимость проезда (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ);
- при обучении в профессиональной образовательной организации (программы среднего профессионального образования) — 50% стоимости проезда (ч. 3 ст. 174 ТК РФ).
Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, Письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24). Также для целей налогообложения учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций сотрудникам на время учебных отпусков, которые предоставляются им в рамках трудового законодательства (письма Минфина России от 19.03.2018 № 03-03-07/16735, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53351, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23694).
Такие гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ). Кроме того, если организация компенсирует работнику расходы на проезд до места обучения и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов, но только один раз в учебном году (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1 и ч. 3 ст. 174 ТК РФ, п. 3 ст. 217 и пп. 2 и 10 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Письмо Минфина России от 01.09.2015 № 03-04-06/50182).
Как видим, для бухгалтерского и налогового учета расходов на обучение сотрудников не имеет значения, является учебное заведение государственным или нет.
Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в расходах.
Главное для отражения затрат на обучение сотрудников, как и для всех других расходов — это заинтересованность в них организации (экономическая оправданность) и первичные подтверждающие документы.
Работодатель может направить сотрудников на курсы повышения квалификации, если таковы законодательные требования к профессии или если это условие трудового договора. Как оплачивать время учебы? А если занятия проходят в выходные или по вечерам? Разберемся с порядком оплаты времени обучения.
Учеба без отрыва от производства
Такой вариант обучения распространен на предприятиях, где сотрудники в своей деятельности пользуются специальными инструментами и оборудованием. Если человек проходит обучение без отрыва от производства, он получает:
- Заработную плату пропорционально отработанному времени или за объем выполненной работы.
- Стипендию, предусмотренную ученическим договором, размер которой не может быть ниже МРОТ. При этом Трудовой кодекс РФ не предусматривает уменьшения стипендии, даже если обучение длится всего неделю.
- Плату за изделия, выпущенные на практических занятиях в рамках обучения.
Работодатели не всегда заключают ученический договор с сотрудником, потому что не могут разобраться в порядке начисления стипендии и налогов с нее. Кроме того, документ обязывает предоставить работнику при успешном окончании учебы должность по полученной квалификации с изменением трудового договора. Однако не стоит бояться: грамотно составленный договор обезопасит вас от трудовых споров и гарантирует, что деньги не будут потрачены впустую.
Оформите ученический договор, приказы и соглашения в программе Контур.Персонал.
Узнать больше
Учеба с отрывом от производства
Этот формат применяется, когда работодатель направляет сотрудника учиться в центр повышения квалификации или иное учебное заведение. За работником сохраняется рабочее место и выплачивается средняя заработная плата (ст. 187 ТК РФ).
Сотрудник посещает лекции и практические занятия и не обязан выходить на работу, даже если его трудовая смена не совпадает со временем учебы. Суммарная продолжительность работы и учебы не должна превышать нормы рабочего времени, которые определены в ст. 91 ТК РФ, коллективном и трудовом договоре.
Если для обучения сотруднику нужно уехать в другой город, следует оформить стандартную командировку и выплатить командировочные (ст. 187 ТК РФ). Также работник имеет право на средний заработок за весь период обучения.
Учеба с частичным отрывом от производства
Сама возможность совмещать обучение и работу указана в ст. 203 ТК РФ. За фактически отработанное время сотрудник получает зарплату, а за время обучения — средний заработок. Если для сотрудника в организации введен суммированный учет рабочего времени, расчет оплаты не вызовет сложностей. Если нет, вы можете сами определить, как рассчитать средний заработок, поскольку нормативными актами вопрос не урегулирован.
Второй вариант оплаты — заключить ученический договор и выплачивать стипендию.
Как быть, если рабоче-учебный день превышает норматив? Если после рабочего дня сотрудник едет на лекции? Снова вспоминаем ст. 91 ТК РФ о норме рабочего времени — продолжительность учебы и работы не должна ее превышать.
В такой ситуации тоже нет единого решения. С одной стороны, можно руководствоваться ст. 99 ТК РФ, которая обязывает организацию оплачивать сверхурочную занятость. Если приравнять учебу по направлению работодателя к трудовой деятельности, расчет следует вести по ст. 152 ТК РФ: за первые два часа сверхурочной занятости не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном.
С другой стороны, ст. 99, 152 и 153 ТК РФ регламентируют повышенную оплату занятости в выходные, праздничные дни или сверх установленной нормы — за выполнение трудовых функций. Законодательной нормы об оплате часов учебы, выходящих за рамки рабочего дня, нет.
Какое бы решение вы ни приняли, рекомендуем заключить с сотрудником либо ученический договор (ст. 198 ТК РФ), либо письменное соглашение (ст. 197 ТК РФ), где и обозначить все обстоятельства предстоящего обучения: формат, даты, оплату и пр.
Учеба в выходной день
Выходные дни — это время отдыха (ст. 107 ТК РФ), когда человек свободен от исполнения трудовых обязанностей. Вы можете направить сотрудника на обучение в выходной только с его письменного согласия.
Раз решение о профподготовке обусловлено производственной необходимостью (ст. 196 ТК РФ), нужно ли оплачивать сотруднику учебные дни, если они приходятся на выходные? Законодательно этот вопрос также не урегулирован, и у экспертов по трудовому праву нет единого мнения.
Специалисты Роструда на вопросы кадровиков на портале Онлайнинспекция.рф ответили, что учеба в выходной день — это вынужденный отказ от времени отдыха, гарантированного Трудовым кодексом. Работодатель должен руководствоваться ст. 153 ТК РФ: оплатить этот день как выходной — в повышенном размере по фактически отработанным часам — или предоставить день отдыха в другое время на усмотрение работника.
На том же портале Онлайнинспекция.рф озвучена и противоположная точка зрения: оплачивать учебу в выходные по повышенным ставкам ошибочно, ведь в эти дни сотрудник по факту не выполняет свои трудовые функции (ч. 1 ст. 91 ТК РФ), значит, ситуация не подпадает под действие ст. 153 ТК РФ «Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни». Ведомство рекомендует вести расчет оплаты за учебу в выходные так же, как за учебу с отрывом от производства, то есть начислять средний заработок. При этом вести расчет следует не за текущий период по ст. 153 ТК РФ, а за предыдущий по ст. 139 ТК РФ.
Как быть? Совет тот же, что и в предыдущем случае: заключить с сотрудником ученический договор или письменное соглашение, где урегулировать все условия обучения. Это позволит избежать трудовых споров.